摘要：本文首先概括變動成本法的特點，然后通過案例，分析變動成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用，據(jù)此提出變動成本法在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用。

關(guān)鍵詞：變動成本法；中小企業(yè)；應(yīng)用

一、變動成本法的特點

（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成

變動成本法是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動成本和固定成本，產(chǎn)品的制造費用也按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用，在變動成本法下將變動性制造費用計入產(chǎn)品的成本，而將固定性制造費用作為期間費用，列入利潤表的減項。因此，在變動成本法下產(chǎn)品成本的構(gòu)成只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。

（二）強調(diào)對企業(yè)利潤的貢獻

邊際貢獻（貢獻毛益）是產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額，只有在邊際貢獻能夠補償整個企業(yè)的固定成本的基礎(chǔ)上，才能形成企業(yè)的息稅前利潤，反之則虧損。

邊際貢獻=銷售收入-變動成本（包括變動性制造成本和其他變動成本）

息稅前利潤=邊際貢獻-固定成本

（三）主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理

中小企業(yè)因生產(chǎn)靈活度高，短期決策在企業(yè)全部決策中所占比重較大。短期決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力即固定資產(chǎn)方面的因素，在比較各種方案時，它最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關(guān)系。變動成本法能為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理很科學分析是否放棄原有方案選擇新方案，能否給企業(yè)帶來更多的收益，所以選用變動成本法更能為中小企業(yè)的這種靈活服務(wù)。

變動成本法可以促使管理部門重視銷售環(huán)節(jié)，作好銷售預(yù)測，實現(xiàn)以銷定產(chǎn)，防止盲目擴大生產(chǎn)；變動成本法能夠為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理提供變動成本和固定成本的信息，這是分清經(jīng)濟責任、進行成本控制和業(yè)績評價的重要依據(jù)。

二、變動成本法在中小企業(yè)管理中的應(yīng)用

（一）基本案情

華夏公司近兩年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，銷售10000件，期初無存貨；第二年生產(chǎn)產(chǎn)品12000件，銷售10000件。第一年產(chǎn)品售價每件20元，單位變動成本12元，固定制造費用總額30000元，單位變動銷售和管理費用1元，固定銷售和管理費用20000元。（第二年和第一年相同）

公司采用完全成本法來核算產(chǎn)品的成本，并據(jù)此對內(nèi)提供成本信息用于決策。完全成本法下的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。在完全成本法下第一年產(chǎn)品單位成本=12+30000/10000=15（元）；第二年產(chǎn)品單位成本=12+30000/12000=14.5（元）。公司按完全成本法編制的兩年利潤表如表1所示。

從表1可以看出，該公司第二年銷量不變，產(chǎn)量比第一年多出2000件，利潤卻比第一年提高了5000元。據(jù)此生產(chǎn)經(jīng)理向公司管理者提出應(yīng)該擴大生產(chǎn)，多產(chǎn)多銷。

（二）案情分析

由于采用完全成本法計算產(chǎn)品成本時，全部制造費用都要分配到產(chǎn)品中。第二年的生產(chǎn)量比第一年多了2000件，使得第二年的產(chǎn)品單位成本比第一年降低了15-14.5=0.5（元），故第二年產(chǎn)品銷售成本要比第一年低10000×0.5=5000（元），由此導致第一年和第二年營業(yè)利潤出現(xiàn)5000元的差異。因此，采用完全成本法容易導致企業(yè)管理部門為了增加營業(yè)利潤而盲目擴大生產(chǎn)，輕視銷售。

通過上述分析，公司決定采用變動成本法來核算產(chǎn)品成本，并據(jù)此對內(nèi)提供成本信息用于決策，在變動成本法下產(chǎn)品成本的構(gòu)成只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。公司按變動成本法編制的兩年利潤表如表2所示。

從表2可以看出，采用變動成本法每期邊際貢獻僅與當期銷量有關(guān)，而與當期的產(chǎn)量無關(guān)，盡管第二年的產(chǎn)量比第一年的產(chǎn)量增加了2000件，但營業(yè)利潤都是20000元。在變動成本法下只有銷量增加時，邊際貢獻才會增加，利潤才能上升。而在完全成本法下利潤不僅與銷量有關(guān)，而且與當期產(chǎn)量有關(guān)。盡管第一年和第二年的銷售量、銷售單價相同，單位變動成本與固定成本總額均無變動，但由于兩年產(chǎn)量不一樣，在完全成本法下，兩年的營業(yè)利潤就會出現(xiàn)較大的差別，第二年比第一年增加5000元。

由此可見，變動成本法可以排除生產(chǎn)量對利潤的影響，利潤的增長只同銷售量的增長作同向變動。這樣就會促使領(lǐng)導者努力開拓銷售渠道，重視市場調(diào)查，以銷定產(chǎn)，千方百計地提高產(chǎn)品質(zhì)量，大力做好售后服務(wù)工作，以此提升產(chǎn)品信譽和企業(yè)聲望。

結(jié)語

隨著市場競爭的日益激烈，中小企業(yè)面臨較大的壓力，對業(yè)務(wù)量、成本、利潤的信息使用頻率日益提高，而變動成本法能夠提供變動成本和固定成本的信息，這樣便于企業(yè)管理者從成本性態(tài)上掌握產(chǎn)品的銷量、成本和利潤之間的關(guān)系，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制，因而它所提供的資料較易于為企業(yè)管理部門理解、掌握和使用，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的作用。

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作者簡介：

黃垂景（1985.4- ），男，海南樂東，本科，講師（會計師），廣州華夏職業(yè)學院，研究方向：會計。