宋晗 所娜

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制工作逐漸受到重視，事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行嚴(yán)格管理，可有效發(fā)揮財(cái)政資金的價(jià)值，進(jìn)而提升我國(guó)綜合國(guó)力。由于我國(guó)事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制制度起步較晚，仍存在一些問題亟待解決。本文分析了當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的問題，并給出內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)的問題應(yīng)對(duì)策略，以促事業(yè)單位進(jìn)財(cái)政資金的高效運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)控制度

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-5349（2018）18-0169-02

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是一個(gè)完整的體系，它的內(nèi)控制度建設(shè)包括人員管理、賬務(wù)流程管理、會(huì)計(jì)制度建立、績(jī)效考評(píng)等方面。事業(yè)單位作為國(guó)家公共管理服務(wù)事業(yè)中的重要組成部分，其資金來源為財(cái)政專項(xiàng)資金，與企業(yè)有本質(zhì)差別，具有特殊性。為確保實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金得到科學(xué)、合理、有效的利用，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制是十分必要的。

一、事業(yè)單位財(cái)政資金管理現(xiàn)狀

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)展時(shí)間有限，因而在管理方式上存在著一些問題和漏洞，內(nèi)控環(huán)境薄弱，規(guī)章制度不完善，人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致貪污腐敗問題時(shí)有發(fā)生，為事業(yè)單位的資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來隱患。

（一）財(cái)政專項(xiàng)資金使用不當(dāng)

我國(guó)事業(yè)單位的主要資金來源是政府撥款，而財(cái)政專項(xiàng)資金又在政府撥款中占有相當(dāng)大比重。目前財(cái)政資金使用過程中最大的問題是專項(xiàng)資金使用中擠占現(xiàn)象嚴(yán)重，預(yù)算編制不夠精細(xì)化合理化，財(cái)政專項(xiàng)資金范圍不夠清晰，資金使用粗獷隨意，效益低下，內(nèi)部控制達(dá)不到應(yīng)有的效果。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心，有的單位財(cái)務(wù)部門未能對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行有效的監(jiān)督和把控，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)隨意性較大，缺乏應(yīng)有的公信力和約束力，內(nèi)部控制效果不明顯。

（二）財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全

完善的內(nèi)控制度是事業(yè)單位財(cái)政資金的有效管理的基礎(chǔ)，但在實(shí)際操作中存在諸多問題，并未如設(shè)想中完善。首先，部分單位領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，仍然沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性，無法有效實(shí)行監(jiān)管，把控能力不足，為徇私舞弊的行為打開了缺口。最后，部分單位依照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》確立了相關(guān)制度，卻僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)部門檢查，在實(shí)際工作中并未認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)，導(dǎo)致財(cái)政資金管理和使用效率低下。

（三）內(nèi)控崗位設(shè)置存在隱患

目前很多事業(yè)單位的內(nèi)控崗位缺乏合理性和合法性，未能實(shí)行不相容職務(wù)相分離控制，存在一人多崗、職能重疊、濫用職權(quán)的情況，“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”很容易滋生腐敗、貪污等問題，造成單位財(cái)政資金流失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平有限，也影響到事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制的正常運(yùn)行。

（四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有限，核算不規(guī)范

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到財(cái)政資金內(nèi)控的管理與運(yùn)作，有些事業(yè)單位的內(nèi)控人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)陳舊。在實(shí)際工作中，時(shí)常存在原始憑證管理不規(guī)范、賬務(wù)核算處理不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理混亂等情況。這些情況會(huì)導(dǎo)致票據(jù)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符，無法準(zhǔn)確核算單位的結(jié)余，并且會(huì)形成賬外資產(chǎn)，對(duì)滋生腐敗造成隱患，阻礙了事業(yè)單位的正常運(yùn)行。

二、事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)對(duì)策

（一）落實(shí)單位負(fù)責(zé)人財(cái)政管理職責(zé)

單位負(fù)責(zé)人要與時(shí)俱進(jìn)，摒棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的思維慣性，務(wù)必要建立起“第一責(zé)任主體”意識(shí)，提高自身管理水平。將《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》落實(shí)到工作中，明確崗位與責(zé)任分工，細(xì)化工作要點(diǎn)，組織相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)范和條例，建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制幾個(gè)方面入手，提高全員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知。針對(duì)普遍存在的專項(xiàng)金使用不當(dāng)?shù)膯栴}，應(yīng)該加強(qiáng)科技力量的學(xué)習(xí)和投入，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析方式，對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)效益進(jìn)行分析，結(jié)合歷年決算數(shù)據(jù)分析，合理規(guī)劃預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金的使用，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?，徹底避免擠占資金情況發(fā)生。

（二）合理規(guī)劃人員崗位

杜絕一人多崗或崗位兼職的情況，應(yīng)當(dāng)把交易授權(quán)、交易結(jié)果以及資產(chǎn)保管等職責(zé)劃分給不同員工，將經(jīng)辦人員、保管人員、記賬人員及決策人員的職位進(jìn)行分離，貫徹實(shí)施崗位責(zé)任制，以及關(guān)鍵崗位輪崗機(jī)制，通過部門相互監(jiān)督、相互制衡堵住內(nèi)控管理的漏洞，嚴(yán)防舞弊行為的發(fā)生。對(duì)部分超越授權(quán)范圍的單位管理人員，要依法追究其濫用職權(quán)的行為，營(yíng)造公平公正、獎(jiǎng)罰分明、有法可依的內(nèi)控環(huán)境，有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，使財(cái)政資金管理日益走向正軌。

（三）實(shí)行預(yù)算編制控制

事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中要嚴(yán)格遵循事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中應(yīng)該嚴(yán)格遵循據(jù)下期的年度事業(yè)計(jì)劃，在經(jīng)過嚴(yán)格考證與核查之后向主管部據(jù)下期的年度事業(yè)計(jì)劃，在經(jīng)過嚴(yán)格考證與核查之后再落實(shí)執(zhí)行。委托專業(yè)審計(jì)部門對(duì)本單位內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，避免隨意性，完善內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行，如事前規(guī)劃、事中控制與事后記錄的環(huán)節(jié)管理。還要強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算等行為。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)與監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員換崗位職責(zé)，明確會(huì)計(jì)憑證賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序；定期和對(duì)資產(chǎn)，對(duì)財(cái)產(chǎn)保護(hù)進(jìn)行控制；按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一管理；明確各崗位權(quán)責(zé)，建立重大事項(xiàng)會(huì)簽制度；結(jié)合行政事業(yè)單位預(yù)決算公開工作建立信息公開制度，不能讓制度流于形式。

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，發(fā)現(xiàn)并糾正事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊行為，因此，有必要在單位財(cái)務(wù)部門之外，單獨(dú)設(shè)立審計(jì)監(jiān)督部門，配備內(nèi)審人員，實(shí)行持證上崗，開展內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。通過準(zhǔn)確把握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及失控點(diǎn)，可以規(guī)范業(yè)務(wù)流程與職責(zé)分工，加強(qiáng)各崗位之間的監(jiān)督，覆蓋預(yù)算管理經(jīng)費(fèi)支出、資產(chǎn)管理、政府采購管理、專項(xiàng)資金管理等幾大方面，合理安排工作，匹配經(jīng)費(fèi)，完善決策機(jī)制，從源頭上杜絕腐敗。

（五）提升相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各單位各部分間經(jīng)濟(jì)往來日益頻繁，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員來講是全新的挑戰(zhàn)，全方位提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平是順應(yīng)時(shí)代需求的一項(xiàng)重要舉措。會(huì)計(jì)人員要把業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提上日程，不斷補(bǔ)充、拓展新知識(shí)和新技能，才可以擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。應(yīng)適時(shí)組織人員走訪相同類別事業(yè)單位學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)控制度的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)自身法律意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位更好地服務(wù)社會(huì)，帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常而全面發(fā)展，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的最終目標(biāo)。

三、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制工作是事業(yè)單位賴以生存的核心，事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行嚴(yán)格管理，可有效發(fā)揮財(cái)政資金的價(jià)值，才能更好地服務(wù)于社會(huì)。針對(duì)在內(nèi)控管理中出現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金使用不當(dāng)、內(nèi)控制度不健全、崗位不分配不合理、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足等關(guān)鍵問題，應(yīng)采取相應(yīng)措施予以解決，合理進(jìn)行預(yù)算編制控制及搭建監(jiān)督、審計(jì)體系，加強(qiáng)相關(guān)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以促事業(yè)單位進(jìn)財(cái)政資金的高效運(yùn)用、物盡其用，徹底杜絕腐敗的滋生，讓事業(yè)單位的發(fā)展走向正規(guī)。

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責(zé)任編輯：楊國(guó)棟