王 翔

一、本量利模型原理、假設(shè)及其應(yīng)用

（一）.本量利模型的基本原理和前提假設(shè)

首先，本量利是成本、業(yè)務(wù)量和稅前利潤的簡稱，模型通過對成本、業(yè)務(wù)量和稅前利潤三者關(guān)系的分析，找出了三者之間的相互影響的規(guī)律，建立了確定的函數(shù)關(guān)系，從而為企業(yè)的預(yù)測、決策和控制等經(jīng)營活動提供了依據(jù)。

其次，本量利模型是基于一個前提和三個基本假設(shè)基礎(chǔ)上的，一個前提為成本性態(tài)分析，三個基本假設(shè)是線性假設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)以及品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)。成本性態(tài)是指成本總額和產(chǎn)量之間的關(guān)系，根據(jù)成本對產(chǎn)量的敏感性，將成本總額先劃分為變動成本、固定成本和混合成本，再將混合成本逐項分解為變動成本和固定成本，已達到最終將成本總額完全劃分為變動成本和固定成本的目的。線性假設(shè)是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)，收入和變動成本是線性變動的。產(chǎn)銷平衡假設(shè)是指當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售，無庫存，如在這種假設(shè)下，產(chǎn)量等于銷量。品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)是指各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量相互之間沒有替代或者互補關(guān)系，單品種產(chǎn)品產(chǎn)銷量的簡單合計即為全部產(chǎn)品的產(chǎn)銷量合計，在這一假設(shè)下，多品種本量利模型就等于單一品種本量利模型的累加。

基于以上一個提前和三個基本假設(shè)，本量利模型可以表達為：

用平面直角坐標(biāo)系表示即為：

該模型為標(biāo)準(zhǔn)的本量利模型，表達了成本、產(chǎn)銷量、稅前利潤之間的價值量關(guān)系，可以通過以上模型的不同變形，通過已知的變量預(yù)測求解未知的變量。

（二）修正本量利模型的基本原理

通過基本的本量利模型，J公司結(jié)合自身“重復(fù)制造”的實際，將變動成本進一步細分為變動材料成本和其他變動成本，將固定成本進一步細分為付現(xiàn)固定成本和非付現(xiàn)固定成本，并在此基礎(chǔ)上突破了產(chǎn)銷平衡假設(shè)，增加了其他非經(jīng)營因素調(diào)整項目，表達式為：

其中，P（Pofit）為利潤總額，ASP（Average sales price）為單品種產(chǎn)品單位平均價格，Xi為產(chǎn)品銷量，BOM(Bill of material)為單位產(chǎn)品耗用標(biāo)準(zhǔn)材料成本，為各品種產(chǎn)品材料成本合計。ɑi為各品種產(chǎn)品的其他變動成本，具體包括Loss（材料損耗），即為BOM中的物料在使用時超出標(biāo)準(zhǔn)材料成本的部分，此部分成本的節(jié)約責(zé)任由產(chǎn)品制造部門承擔(dān)。單位產(chǎn)品委外加工費根據(jù)簽訂加工費的合同確定，此部分通過合同議價的成本節(jié)約責(zé)任由供應(yīng)鏈承擔(dān)。售后服務(wù)費即為根據(jù)會計準(zhǔn)則和以前期間實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量賠償金占產(chǎn)品成本的比例進行計提的費用，此部分金額的降低由品質(zhì)部門承擔(dān)。銷售物流費即為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的物流相關(guān)費用，此部分成本的節(jié)約責(zé)任由物流關(guān)務(wù)部門承擔(dān)，采購物流費即為購買BOM材料所發(fā)生的物流相關(guān)費用，此部分成本的節(jié)約責(zé)任由物流關(guān)務(wù)部門承擔(dān)。ASPi-BOMi-ɑi為CM（Contribution Margin）邊際貢獻，此處為單位產(chǎn)品CM，即單個種類的單個產(chǎn)品給公司帶來的收益，邊際貢獻總額為為各品種產(chǎn)品其他變動成本合計。Bx為付現(xiàn)固定成本，具體為人工費。包括人員工資、獎金、工資性費用(如五險一金等)、福利費(如食堂運營費、宿舍運營費、團隊建設(shè)費等)；動力費。包括電費、水費、燃料費、氣體費、蒸汽費等；消耗品費。包括生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品，以及測試用材料和庫存商品等；備件/修理費。包括建筑物修理費、機器修理費以及領(lǐng)用的設(shè)備維修用備品備件等；研發(fā)費。指產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)項目所發(fā)生的費用，包括研發(fā)領(lǐng)用材料和庫存商品，以及外購的樣品和模具等；財務(wù)費用。包括長期借款利息、短期借款利息、銀行手續(xù)費、利息收入沖減等；經(jīng)費。指日常運營辦公所發(fā)生的費用，包括辦公費、通訊費、差旅費、招待費等。Bt為非付現(xiàn)固定成本，具體指公司廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷。β為其他非經(jīng)營因素，具體包括匯兌損益、減值準(zhǔn)備、營業(yè)外收支、庫存影響及其他，其中庫存影響反映的是企業(yè)的產(chǎn)銷不平衡狀況，即計入損益的制造費用減去當(dāng)期實際發(fā)生的制造費用，計入損益的制造費用也就是隨著商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)至本期利潤表營業(yè)成本的制造費用，而當(dāng)期實際發(fā)生的制造費用則體現(xiàn)在Bx和Bt以及α當(dāng)中。

以上修正的本量利模型用平面直角坐標(biāo)系表示即為：

通過修正后的本量利模型，J公司將復(fù)雜的公司經(jīng)營管理目標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榱瞬粌H可以量化，且可以用來在公司管理中進行預(yù)測、決策、控制的適合自己“重復(fù)制造”工業(yè)方式的模型。

（三）修正本量利模型的應(yīng)用

1.經(jīng)營現(xiàn)金流=邊際貢獻總額-固定付現(xiàn)費用=CM-Bx，表示企業(yè)通過經(jīng)營帶來的現(xiàn)金凈流量，此指標(biāo)越大，說明經(jīng)營越穩(wěn)健，此指標(biāo)為零時，說明企業(yè)銷售產(chǎn)品帶來的現(xiàn)金流入量與付現(xiàn)成本的流出量相等，沒有現(xiàn)金流量盈余，此為不考慮非經(jīng)營因素下，為實現(xiàn)現(xiàn)金流平衡，單位CM所需達到的最低目標(biāo)。但此指標(biāo)為負時，說明企業(yè)銷售產(chǎn)品帶來的現(xiàn)金流入量不能彌補付現(xiàn)成本的流出量，需要通過外部融資來解決企業(yè)資金缺口。

2.盈虧平衡點（價格）=(固定付現(xiàn)費用+固定非付現(xiàn)費用)/銷量=(Bx+Bt)÷X

盈虧平衡點（銷量）=(固定付現(xiàn)費用+固定非付現(xiàn)費用)/單位平均價格=(Bx+Bt)÷ASP

此為不考慮非經(jīng)營性因素，為實現(xiàn)盈利，銷量已定的情況下，產(chǎn)品單位平均價格所需達到的最低目標(biāo)或者產(chǎn)品單位平均價格已定的情況下，產(chǎn)品銷量所需達到的最低目標(biāo)。

3.實績分析及未來預(yù)測：J公司通過修正的本量利模型，根據(jù)預(yù)計未來月份的銷量預(yù)測未來月份的利潤，根據(jù)預(yù)測利潤與目標(biāo)利潤的對比，提前導(dǎo)入相關(guān)措施降本增效。J公司的預(yù)測底稿如下：

就此滾動預(yù)測底稿的填報應(yīng)注意：

(1)首先是邊效的計算：CM= ∑(ASP-BOM-α)*X，計算應(yīng)以銷量為基礎(chǔ)，預(yù)測則基于銷售計劃，實際則基于當(dāng)月的銷售實績。

(2)ASP即產(chǎn)品單價，就單品種產(chǎn)品而言，應(yīng)該用本月銷售該產(chǎn)品的加權(quán)平均單價來計算，即該產(chǎn)品的本月銷售收入除以銷量來計算。

(3)BOM指本月實際結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的直接材料（標(biāo)準(zhǔn)BOM材料成本及價格差異），這里的材料費用不包括報廢造成的材料損失。

(4)ɑ指的是除了直接材料外的其他一些變動成本，比如材料損失、采購物流費、銷售物流費、委外加工費、質(zhì)量保證金等。材料損失主要是指因不合格品造成的材料耗費，實績值為本月實際投入的材料成本大于標(biāo)準(zhǔn)BOM成本的部分，該部分在做預(yù)測時可以通過BOM和良率的關(guān)系倒算。采購物流費實際值可以在當(dāng)月月結(jié)后取對應(yīng)會計科目的發(fā)生額，在做預(yù)測時可以通過BOM乘以一定的比例（根據(jù)歷史數(shù)據(jù)推定）計算得到。銷售物流費實際值也可以在當(dāng)月月結(jié)后取對應(yīng)會計科目的發(fā)生額，在做預(yù)測時可以通過銷售額乘以一定的比例（根據(jù)歷史數(shù)據(jù)推定）計算得到。質(zhì)保金按照銷售成本的一定比例（根據(jù)歷史數(shù)據(jù)推定）計提。委外加工費按照同OEM廠家簽訂的加工合同中確定的加工單價和當(dāng)月實際產(chǎn)量或者預(yù)計產(chǎn)量確定。

(5)Bx與Bt：指本月實際發(fā)生的所有固定費用，而不限于進損益表的成本費用；具體明細項目應(yīng)充分結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)實際，依據(jù)金額有重點的列示，而不是簡單沿用損益表的科目。

(6)通常CM-Bx-Bt得到的僅僅是經(jīng)營利潤，但未考慮非經(jīng)營性的因素，如匯兌損益、資產(chǎn)減值、庫存影響、營業(yè)外收支等，這些一般都在β中反映。

4.產(chǎn)品邊際貢獻等級分類及產(chǎn)品定價：J公司按照產(chǎn)品的盈利能力進行分類，把產(chǎn)品的盈利性劃分為6個等級，再將產(chǎn)品單位邊際貢獻和產(chǎn)品分類等級進行對比，進行產(chǎn)品邊際貢獻排序，指導(dǎo)產(chǎn)品企劃、產(chǎn)品開發(fā)、銷售、生產(chǎn)的部門決策，提高高邊際貢獻產(chǎn)品產(chǎn)銷量，提升低邊際貢獻類產(chǎn)品盈利性，指導(dǎo)企劃產(chǎn)品的定價，實現(xiàn)邊際貢獻最大化的目標(biāo)。

J公司通過建立修正的本量利模型，將公司各部門的業(yè)務(wù)與企業(yè)稅前利潤聯(lián)系起來，使公司各部門都明確了自己努力的方向，并可以將此量化，如可以通過技術(shù)創(chuàng)新、品質(zhì)改善提升產(chǎn)品附加值，推動高附加值產(chǎn)品銷售以改善ASP。通過擴大產(chǎn)能，提高產(chǎn)線稼動率，滿銷滿產(chǎn)來保證產(chǎn)品的銷量X。通過改善工藝技術(shù)、改善產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、使用功能等以降低材料標(biāo)準(zhǔn)用量，或者通過批量采購、國產(chǎn)化、二元化降低材料采購價格來降低BOM。通過提升產(chǎn)品優(yōu)良率，減少材料制程損失，優(yōu)化物流方式來降低ɑ。通過直購電，勞務(wù)派遣，人人樹立成本節(jié)約意識等方法來降低Bx。通過對設(shè)備的定期保養(yǎng)，延長使用壽命，對新采購的設(shè)備進行招標(biāo)采購等方法來降低Bt。

總之，本量利模型是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的實用技術(shù)之一，J公司研究了本量利模型并將此模型修正后進行應(yīng)用，根據(jù)分析結(jié)果支持決策者高效、準(zhǔn)確的進行決策，以支持企業(yè)長遠、持續(xù)、健康的發(fā)展，對其他企業(yè)的經(jīng)營管理有一定的指導(dǎo)意義。