孫夢(mèng)菲

摘 要：出口退稅是國(guó)家為了鼓勵(lì)出口企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)而制定的一項(xiàng)重要政策。近年來中國(guó)出口退稅政策經(jīng)歷的幾次重要變動(dòng)，受到了極大的關(guān)注。本文回顧了最近我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整，并通過出口貿(mào)易具體數(shù)據(jù)了解出口退稅政策變動(dòng)對(duì)出口貿(mào)易的影響程度。并且總結(jié)以往國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出有關(guān)中國(guó)出口貿(mào)易政策變動(dòng)對(duì)出口貿(mào)易的影響及對(duì)策建議，有效促進(jìn)我國(guó)出口貿(mào)易的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：出口退稅；出口貿(mào)易；對(duì)策

1 引言

為了提高出口商品價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力，稅務(wù)部門建議將商品中包含的間接稅返還給出口商，這樣出口商品相當(dāng)于可以有更低的實(shí)際價(jià)格來參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一定程度上提高了相關(guān)商品的出口規(guī)模。20世紀(jì)50年代，中國(guó)引入出口退稅政策，用以消除對(duì)出口稅收的偏見。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)及國(guó)內(nèi)稅制的改革，我國(guó)的出口退稅政策開始以鼓勵(lì)出口，提高總需求、不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為政策目標(biāo)。隨著全球化的推進(jìn)，各國(guó)之間貿(mào)易日益聯(lián)系緊密，出口退稅政策成為熱點(diǎn)話題。分析中國(guó)出口退稅政策變動(dòng)對(duì)出口貿(mào)易產(chǎn)生的影響，針對(duì)性的提出有關(guān)中國(guó)出口貿(mào)易政策變動(dòng)對(duì)出口貿(mào)易的影響的相關(guān)解決對(duì)策與政策建議，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

2 中國(guó)出口退稅政策變動(dòng)對(duì)出口貿(mào)易的影響

2.1 中國(guó)出口退稅政策變動(dòng)對(duì)出口退稅的積極作用

有利于鼓勵(lì)和發(fā)展出口貿(mào)易。中國(guó)出口退稅政策的變動(dòng)在平衡了貿(mào)易差的同時(shí)，不斷鼓勵(lì)和發(fā)展了出口貿(mào)易，使得出口貿(mào)易得到了宏觀調(diào)控。積極調(diào)整出口退稅政策的方式，一方面根據(jù)國(guó)情與時(shí)俱進(jìn)優(yōu)化了中國(guó)出口退稅政策，另一方面出口貿(mào)易得到了鼓勵(lì)，中國(guó)對(duì)外出口貿(mào)易得到了調(diào)整，整體的出口規(guī)模都得到了擴(kuò)大。

有利于增強(qiáng)出口貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。中國(guó)出口退稅政策的實(shí)施和不斷改革，凸顯了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到了提高，綜合國(guó)力也得到了增強(qiáng)。這種改革的中國(guó)出口退稅政策，不僅降低了高新技術(shù)產(chǎn)品的出口貿(mào)易成本，還為這類產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上提供了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定且具有一定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的平臺(tái)。進(jìn)一步推動(dòng)了中國(guó)的外貿(mào)出口，還將中國(guó)從一個(gè)外貿(mào)大國(guó)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)外貿(mào)強(qiáng)國(guó)，不對(duì)增強(qiáng)中國(guó)外貿(mào)出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

有利于優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。出口退稅政策的不斷調(diào)整，能夠調(diào)整地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展不平衡問題。出口退稅在各地區(qū)所占的比重不同，所造成的影響在各地區(qū)表現(xiàn)的也大小不一。各個(gè)地區(qū)之間的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是截然不同的，有的企業(yè)是以高附加值的產(chǎn)品為主、有的是以高科技為主，還有一些是以高污染、高能耗、低附加值為主，制定不同額度的出口退稅有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。

2.2 中國(guó)出口退稅變動(dòng)存在的問題

政策缺乏穩(wěn)定性。從之前政策調(diào)整來看，我國(guó)出口退稅相關(guān)政策調(diào)整過于頻繁，缺乏一定的穩(wěn)定性和前瞻性。頻繁的調(diào)整出口退稅政策，一方面會(huì)限制企業(yè)的出口規(guī)劃，尤其長(zhǎng)期規(guī)劃，并且有些政策調(diào)整會(huì)有“反向性”，與政策想實(shí)現(xiàn)的結(jié)果差別較大，滯后效應(yīng)明顯。另一方面，不利于稅務(wù)部門的出口退稅工作，給一些不正規(guī)企業(yè)偷稅漏稅可乘的機(jī)會(huì)，不利于稅務(wù)部門組織工作的展開。

中央與地區(qū)分擔(dān)機(jī)制不合理，地區(qū)之間差異不顯著。政策的調(diào)整非常容易加重中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，也容易導(dǎo)致地方的權(quán)力與責(zé)任脫節(jié)，按照2014年出口退稅新政策中的分擔(dān)機(jī)制，絕大部分超基數(shù)的退稅支出主要集中在沿海城市，給出口重點(diǎn)地區(qū)帶來了相對(duì)較大的財(cái)政壓力。之后再次下降了地方負(fù)擔(dān)的出口退稅比例，雖然暫時(shí)緩解了矛盾，可對(duì)外貿(mào)易形勢(shì)一旦發(fā)生變化，比例又面臨著調(diào)整。

2.3 退稅各部門缺乏合作，系統(tǒng)性不強(qiáng)

出口退稅的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，從對(duì)外貿(mào)易企業(yè)到稅務(wù)部門、海關(guān)、外匯局、商務(wù)部等機(jī)構(gòu)共同參與，同時(shí)各主體內(nèi)部還涉及退稅、征稅、信息、會(huì)計(jì)等部門的參與。可也因?yàn)樯婕暗牟块T眾多，一旦其中的某一個(gè)部門出現(xiàn)差誤或者單證滯留，整體的出口退稅工作就會(huì)受到阻礙，因此很需要規(guī)定相關(guān)的出口退稅管理部門和有關(guān)單位對(duì)出口退稅的工作進(jìn)行系統(tǒng)性的協(xié)調(diào)。就目前而言，出口退稅管理工作系統(tǒng)性約束雖然得到了有效的改善，可往往也會(huì)發(fā)生稅務(wù)部門與有關(guān)部門在協(xié)調(diào)上的問題。而且，很多部門在進(jìn)行執(zhí)法過程中都會(huì)按照自己部門的一些規(guī)章制度進(jìn)行調(diào)節(jié)，但是這樣做往往會(huì)出現(xiàn)各個(gè)部門之間的工作不能相互配合，合作不夠緊密，這樣會(huì)使得退稅工作進(jìn)行遇到很多阻礙，而且會(huì)出現(xiàn)很多漏洞，使不法分子通過漏洞進(jìn)行騙稅行為，相關(guān)企業(yè)也會(huì)因此產(chǎn)生很大的壓力。

3 進(jìn)一步完善我國(guó)出口退稅政策的建議

3.1 學(xué)習(xí)并借鑒國(guó)外完善的出口退稅政策

很多發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施退稅制度的起步比較早，并在此方面已經(jīng)有了一定的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家的基本國(guó)情相差比較大的，但他們的經(jīng)驗(yàn)仍有許多可以為中國(guó)所借鑒的。

3.1.1 出口退稅政策的風(fēng)險(xiǎn)管理方面

在關(guān)于對(duì)出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理中，法國(guó)通過嚴(yán)格的檢查措施防范出口退稅環(huán)節(jié)中會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)意外，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)處理出口退稅的流程、減少拖欠相關(guān)出口企業(yè)的退稅。同時(shí)，英法兩國(guó)還專門設(shè)立了退稅滯納金，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查之前是先退稅的，所以這一制度的建立是為了能夠準(zhǔn)時(shí)辦理退稅業(yè)務(wù)。

3.1.2 出口退稅政策的差異性

相比于歐洲國(guó)家偏向于往公平公眾的方向發(fā)展，非中性政策是亞洲國(guó)家經(jīng)常使用的，而中國(guó)則是具有差異性的出口退稅政策，且中國(guó)是唯一一個(gè)使用這一政策的國(guó)家。像法國(guó)、希臘、意大利等歐洲國(guó)家，采用的是徹底退稅，是為了應(yīng)對(duì)出口商品和出口勞務(wù)，其主要目的是避免雙重收稅，避免不公平貿(mào)易的長(zhǎng)期存在，努力實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化。在亞洲國(guó)家，譬如中、韓、印等國(guó)，更傾向于非中性出口退稅政策制度，不僅需要公平貿(mào)易，促進(jìn)出口增長(zhǎng)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是需要的。中差異性的出口退稅政策在達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)這一目的的過程中，除了中國(guó)，別的國(guó)家對(duì)各類出口產(chǎn)品都會(huì)使用相同的出口退稅率，應(yīng)對(duì)每個(gè)不一樣的產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別化出口退稅率。中國(guó)所使用的退稅政策是具有中國(guó)特色的，符合中國(guó)實(shí)際國(guó)情，但是差異性出口退稅在實(shí)行過程中會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 出口退稅政策的操作管理

在操作模式這一方面，韓、法、英等國(guó)家在出口退稅審核過程中，對(duì)紙質(zhì)單證的要求略低，英國(guó)的出口退稅申報(bào)只要求相關(guān)企業(yè)將單據(jù)自行備案，韓國(guó)的退稅依據(jù)是資金往來憑證。這些國(guó)家能夠利用相對(duì)完善的信息系統(tǒng)和資金管理鏈達(dá)到防范出口退稅風(fēng)險(xiǎn)這一目的。因?yàn)槌隹谄髽I(yè)的多樣性和廣泛性，需要在原有的基礎(chǔ)上按照積累進(jìn)行評(píng)估，所得的數(shù)據(jù)也會(huì)根據(jù)出口退稅進(jìn)行調(diào)整。這為中國(guó)的出口退稅政策的操作模式調(diào)整改革提供了參考，可以充分采用信息化手段措施、逐漸弱化紙質(zhì)單據(jù)人工比對(duì)的出口退稅操作模式。

3.2 完善中國(guó)出口退稅政策的建議和對(duì)策

3.2.1 合理的政策定位

中國(guó)出口退稅政策通過優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)對(duì)外貿(mào)易等，調(diào)控方面存在著經(jīng)濟(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)外貿(mào)易和退稅政策與此類風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。國(guó)家要制定合理的定位和目標(biāo)，進(jìn)而發(fā)揮出口退稅政策的長(zhǎng)處，進(jìn)而使職能政策都能夠在自己所能夠承受的范圍內(nèi)。

3.2.2 提高政策的穩(wěn)定性和前瞻性

出口退稅政策的頻繁調(diào)整在某個(gè)特定的階段會(huì)對(duì)中國(guó)的外貿(mào)企業(yè)起到一定性的積極效果，可能在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下頻繁的調(diào)整出口退稅能夠提高出口退稅率，但在另外一個(gè)階段可能就不適合。這也體現(xiàn)出中國(guó)出口退稅政策仍然很不完善。政策的頻繁調(diào)整在某種程度會(huì)打擊企業(yè)出口，降低對(duì)出口的積極性，所以這就需要提高出口退稅政策的穩(wěn)定性。出口退稅政策是通過全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)修改的，程序復(fù)雜且需要的時(shí)間也長(zhǎng)。與此同時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)督和制約機(jī)制，進(jìn)一步約束被授權(quán)的立法機(jī)關(guān)，將立法的權(quán)利轉(zhuǎn)授給其他相關(guān)部門，加大對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的審查力度，保持出口退稅政策的穩(wěn)定性，避免過于頻繁的調(diào)整和變動(dòng)。

3.2.3 完善相關(guān)法律制度

建立穩(wěn)定的出口退稅法律制度。中國(guó)通過具有最高權(quán)威性的法律法規(guī)來監(jiān)管國(guó)家稅收，將國(guó)家稅收的三個(gè)方面征、管、退從法律方面嚴(yán)格規(guī)定和防范，確保了納稅人的權(quán)益受到合法，國(guó)家也能保障穩(wěn)定的財(cái)政收入。此外，不斷完善相應(yīng)的法律規(guī)章制度，對(duì)出口退稅政策進(jìn)行公示，使其透明度和規(guī)范性得到保障，也具有了公平性。出口退稅的工作需各個(gè)部門和系統(tǒng)的協(xié)調(diào)組織，不僅部門多、組織過程麻煩，而且考慮到做到規(guī)范一致，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的難度也比較大。因此，作為最高機(jī)關(guān)的國(guó)務(wù)院在確立行政法規(guī)的時(shí)候，就需要根據(jù)國(guó)情以及參與部門的協(xié)調(diào)性，優(yōu)化出口退稅管理流程，嚴(yán)格出口退稅行為，完善出口退稅相關(guān)法律法規(guī)，有效的提高出口退稅。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，中國(guó)之前是以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)作為出口退稅的主要方向，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的升級(jí)逐漸轉(zhuǎn)化為技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，逐漸轉(zhuǎn)化為附加值搞得產(chǎn)品，其增長(zhǎng)方式也從粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型。中國(guó)出口退稅政策的不斷調(diào)整從另一個(gè)方面展現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，各行各業(yè)的調(diào)整政策也在不斷的細(xì)化。不斷的調(diào)整過程中，遇到的問題也是凸顯國(guó)情的，但只要通過及時(shí)有效地調(diào)整，就能有效的解決出口退稅面臨的問題和處境。無論中國(guó)處于什么樣的時(shí)期，中國(guó)的出口退稅政策都會(huì)隨著時(shí)代的變化而不斷調(diào)整的，這是一個(gè)長(zhǎng)期而又不斷完善的過程。具體來看，完善中國(guó)出口退稅政策的建議：一是合理的政策定位，二是提高政策的穩(wěn)定性和前瞻性，三是完善相關(guān)法律制度。

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