摘 要：本文主要從我國消費(fèi)稅政策調(diào)整的必要性、基本內(nèi)容以及重要意義等方面進(jìn)行了研究和分析，認(rèn)為本次消費(fèi)稅的政策調(diào)整對(duì)我國消費(fèi)和財(cái)政體系產(chǎn)生了正面的影響，同時(shí)需要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行體系完善，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控的作用。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；政策調(diào)整；稅收調(diào)控

消費(fèi)稅是市場上消費(fèi)行為和物品的流通所產(chǎn)生的稅，它是各個(gè)國家為了經(jīng)濟(jì)財(cái)政的收入、整改消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及改變收入平衡而采取的一種形式。在1994年，我國為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)模式，而對(duì)營業(yè)稅等稅種進(jìn)行了必要的調(diào)整，在原有的基礎(chǔ)上添加了消費(fèi)稅品種。在接下來的12年中，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)的增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)模式也隨之改變，面對(duì)新的結(jié)構(gòu)和形式，我國于2006年3月21日頒發(fā)并實(shí)施將原有的一些稅種、稅率進(jìn)行有效的整合，這項(xiàng)命令將從本年的4月1日開始生效。我國公共財(cái)政體系和消費(fèi)模式也將隨著此次政策的調(diào)整而變化。

1 消費(fèi)稅政策調(diào)整的必要性

1）從我國對(duì)待消費(fèi)稅的總體情況上來看，消費(fèi)稅主要包括有限型、中間型以及延伸型的稅種，但是目前來看我國還沒有發(fā)揮消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控的真實(shí)效用。對(duì)于發(fā)展中的國家開征的消費(fèi)稅稅種明顯很少，但是國外發(fā)達(dá)國家在這方面的征收范圍就相對(duì)比較多、比較健全。在1994年，我國設(shè)立的消費(fèi)稅很少，只有五類十一種，應(yīng)該歸結(jié)為有限型消費(fèi)稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)知，在征收消費(fèi)稅的國家中，有一半的國家征收的稅種達(dá)到10-15之間，有1/3的國家征稅稅種達(dá)到15-30種之

間[1]。發(fā)達(dá)國家相比較，總體上來講我國設(shè)置的消費(fèi)稅稅種范圍少，反而不利于我國在這方面的控制和指揮。我國設(shè)置的消費(fèi)稅從1994年的516億元增加到2005年的1634億元，增長了3倍之多。但是我國稅收的比重從1994年的10.2%下降到2005年的5.3%。我國宏觀稅收的比例才達(dá)到20%，相對(duì)發(fā)達(dá)國家來說，我國消費(fèi)稅收明顯很低，而且占總體稅收的比例也在下降，這表現(xiàn)我國消費(fèi)稅的調(diào)控作用逐漸下降趨勢，這就引起我國對(duì)于消費(fèi)稅的思考，從總體上擴(kuò)大消費(fèi)稅的規(guī)模和征收范圍和比例，發(fā)揮稅收在我國經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控的實(shí)際作用。

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圖1 我國每年消費(fèi)稅占總稅收的比重

2）從具體的課稅范圍看，存在“越位”和“缺位”的稅收現(xiàn)象。第一，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人們生活水平的提高，對(duì)于一些生活必需品和生產(chǎn)資料的征收消費(fèi)稅存在“越位的現(xiàn)象”。對(duì)于諸如奢侈品類的商品具有時(shí)效性，以往的消費(fèi)稅稅種中護(hù)膚品、洗發(fā)水、香水以及酒類產(chǎn)品都從過去認(rèn)為的奢侈品已經(jīng)變成了目前最流行的大眾消費(fèi)品，對(duì)此類產(chǎn)品的征稅將影響必需品的消費(fèi)，和消費(fèi)稅的當(dāng)初的設(shè)立目的不符。同時(shí)，對(duì)于汽車輪胎和酒類產(chǎn)品并兼有生產(chǎn)資料性質(zhì)的征收消費(fèi)稅，將會(huì)嚴(yán)重影響其正常發(fā)展，如果減少稅收，將會(huì)減少我國財(cái)政的收入，反而起到宏觀調(diào)控的反作用。第二，我國不僅存在“越位”現(xiàn)象而且也有“缺位”問題。一方面對(duì)一些高檔產(chǎn)品或者消費(fèi)場所最近隨著時(shí)代的進(jìn)步逐漸興盛起來，比如高爾夫、游艇以及私人飛機(jī)等具有明顯奢侈品特點(diǎn)的消費(fèi)品，現(xiàn)在還沒有加收消費(fèi)稅，這就會(huì)促進(jìn)我國高消費(fèi)行業(yè)的大力發(fā)展，反而不利于調(diào)節(jié)人民的收入平衡。另一方面，在稅收結(jié)構(gòu)中忽略消費(fèi)行為而僅僅考慮對(duì)產(chǎn)品的征稅，這將導(dǎo)致對(duì)于一些高檔場合的高消費(fèi)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，家政服務(wù)、旅行以及中介服務(wù)的開發(fā)，體現(xiàn)了我國勞務(wù)消費(fèi)的“遍地開花”。為了國家的長期發(fā)展和財(cái)政稅收的穩(wěn)定，應(yīng)該對(duì)于這方面進(jìn)行稅收的介入。第三，對(duì)于建立可持續(xù)發(fā)展的稅收體系，只對(duì)傳統(tǒng)存在生存問題法人行業(yè)等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，也不足發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)于環(huán)境保護(hù)和能源的合理利用，面對(duì)我國環(huán)境的日益嚴(yán)峻和能源的巨大消耗，應(yīng)該進(jìn)一步加大對(duì)于消費(fèi)稅的征收范圍和比例，對(duì)于一些資源利用巨大、嚴(yán)總污染環(huán)境的產(chǎn)品應(yīng)該加大征收消費(fèi)稅，以促進(jìn)我國建立“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”的發(fā)展形態(tài)。

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圖2.我國每年對(duì)于消費(fèi)稅的征收比例

3）從我國稅收的結(jié)構(gòu)上來看，原來的稅收稅種已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)過這幾年的發(fā)展，我國一部分產(chǎn)業(yè)稅收情況已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，再加上國際上局勢嚴(yán)峻，如果不能及時(shí)調(diào)整這些產(chǎn)品的消費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)，將會(huì)制約我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和發(fā)展，導(dǎo)致我國產(chǎn)品的更新緩慢。在20世紀(jì)90年代，摩托車行業(yè)可謂是當(dāng)時(shí)最流行的行業(yè)，如今受市場氛圍的影響，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)停滯不前了，如果繼續(xù)加大征收消費(fèi)稅，將會(huì)嚴(yán)重影響其恢復(fù)當(dāng)初的輝煌。目前，我國正加大力度發(fā)展汽車行業(yè)，如果嚴(yán)重課稅，將會(huì)影響我國在汽車行業(yè)的發(fā)展，不利用政策的實(shí)施。國際上發(fā)達(dá)國家在發(fā)展到一定程度就會(huì)依賴汽車的附加消費(fèi)來拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的增長現(xiàn)象，現(xiàn)在我國城鎮(zhèn)居民擁有車的數(shù)量還不算高，主要是受汽車價(jià)格的限制。如今，國際市場化越來越嚴(yán)重的情況下，如何破解國外汽車廠商占據(jù)我國市場，就需要我國出臺(tái)消費(fèi)稅收政策來促進(jìn)我國汽車產(chǎn)業(yè)的高速費(fèi)發(fā)展和競爭力。當(dāng)然，如果極端化不征收消費(fèi)稅的做法也是行不通的，我國應(yīng)該合理調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)，以此來增加我國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展平衡。

2 我國消費(fèi)稅政策調(diào)整的現(xiàn)實(shí)意義

我國目前的消費(fèi)稅體制存在很多的問題和缺陷，在2006年3月21日，國家稅務(wù)局和財(cái)政部聯(lián)合下文，從當(dāng)年的4月1日起，對(duì)于現(xiàn)存的國家消費(fèi)稅的稅種、稅率以及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。從我國對(duì)消費(fèi)稅的歷史調(diào)整中來看，是一次規(guī)模特別大的調(diào)整。

1）有利于調(diào)節(jié)居民收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。我國處于社會(huì)主義初級(jí)階段并將長期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，居民之間的收入差距已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國社會(huì)的高速發(fā)展，然而個(gè)人之間收入差距也將導(dǎo)致他們對(duì)于物質(zhì)的追求存在差距，因此國家為了維護(hù)社會(huì)公平的重要途徑就是通過征收個(gè)人消費(fèi)稅來適當(dāng)調(diào)控個(gè)人收入水平。此次政策的調(diào)整，將對(duì)高消費(fèi)產(chǎn)品游艇、高爾夫球類以及高檔手表等增加新的稅種，這些產(chǎn)品的使用將在一定程度上成為人們的幸福和財(cái)富的標(biāo)志，其價(jià)格大大超過其使用價(jià)值。如果國家對(duì)于護(hù)膚品、護(hù)發(fā)素、香水等大眾消費(fèi)品取消其消費(fèi)稅，將對(duì)于社會(huì)中低收入的人群降低了生活的壓力和負(fù)擔(dān)，減少消費(fèi)稅對(duì)于大眾的生活水平的影響?？偠灾?，國家可以調(diào)控個(gè)人收入之間的差距，進(jìn)一步維護(hù)我國社會(huì)的安全和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

2）國家有利于控制資源的過度消耗，減少對(duì)環(huán)境的污染。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一株20年的大樹，僅僅能夠制造出6000-8000雙筷子。我國為了生產(chǎn)一次性筷子，每年的森林儲(chǔ)存量正在減少200萬平方米，讓人驚奇。其實(shí)生產(chǎn)一次性筷子存在兩大危害：一方面，嚴(yán)重造成木材的減少，降低森林覆蓋率；另一方面，有生產(chǎn)的技術(shù)落后，衛(wèi)生質(zhì)量不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)人們身體造成影響。我國需要對(duì)于一次性筷子和實(shí)木地板納入征收水中的范圍，將有利于保護(hù)資源環(huán)境的使用，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的方針政策。另外，對(duì)于汽油、柴油也納入了征收范圍，通過加收稅費(fèi)可以有效的控制其對(duì)于環(huán)境的傷害，有利于節(jié)省資源，實(shí)現(xiàn)資源的綠色生產(chǎn)和消費(fèi)。

3）對(duì)于目前我國傳統(tǒng)行業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了幫助，提高競爭力。這次消費(fèi)稅的調(diào)整，對(duì)于小汽車的稅種和稅率進(jìn)行了細(xì)化，根據(jù)排氣量來設(shè)置分檔征收稅的標(biāo)準(zhǔn)，這也體現(xiàn)國家利用稅收杠桿來調(diào)整汽車行業(yè)的結(jié)構(gòu)，排量小征收稅就少，排量大就額外多增加稅收。因此，這次調(diào)整之后，人們就會(huì)更青睞于小排量、少污染的汽車。通過此次調(diào)整，也刺激了汽車生產(chǎn)廠家，極大技術(shù)的投入，研發(fā)出更加適合國家政策、人們生活需要的汽車產(chǎn)品，這樣就會(huì)是國內(nèi)生產(chǎn)廠家更加依賴自身優(yōu)勢，打造更加具有競爭力的產(chǎn)品，以此來提升我國的綜合國力。

4）對(duì)我國產(chǎn)業(yè)生存困難的，可以通過消費(fèi)稅的調(diào)整而降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。此次消費(fèi)稅的調(diào)整，也牽涉到很多減稅或者降稅的稅目，大部分屬于高檔產(chǎn)品或者發(fā)展較困難的產(chǎn)品。諸如前文提到的摩托車行業(yè)，由于此類產(chǎn)品受到社會(huì)的一致好評(píng)，企業(yè)家都趨之若鶩，導(dǎo)致這個(gè)行業(yè)變得非常飽和，再加上其他產(chǎn)品對(duì)于它的沖擊，使得摩托行業(yè)市場嚴(yán)重受損。此次調(diào)整，有效的降低了該行業(yè)的稅收，有助于頹廢的摩托行業(yè)重獲青春。輪胎行業(yè)在此次調(diào)整稅收也是被列入收益行業(yè)，其稅收從10%降低到3%，其中子午線輪胎實(shí)行了免稅的政策，也降低了斜交輪胎生產(chǎn)企業(yè)的整體壓力。

輪胎消費(fèi)稅的下調(diào)可以降低輪胎企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保持輪胎產(chǎn)品價(jià)格的穩(wěn)定，有利于維持行業(yè)內(nèi)良好的供求格局。

3 結(jié)束語

本文對(duì)我國消費(fèi)稅政策調(diào)整的必要性以及重要意義進(jìn)行了全面的研究和分析，使我們更加明確的知道，消費(fèi)稅對(duì)于國民生活乃至國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。文中也和外國發(fā)達(dá)國家消費(fèi)稅的稅種做了對(duì)比，表明我國在消費(fèi)稅的稅種和稅率方面都比較低，為了國家全面的發(fā)展，需要加大消費(fèi)稅的稅種、稅率和相關(guān)政策的力度。從而，有效的實(shí)現(xiàn)我國各個(gè)行業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]張學(xué)誕.消費(fèi)稅改革：問題與政策建議[J].中國財(cái)政，2015，06：40-43.

作者簡介

喻春霞（1970-），女，漢族，湖南省石門縣，高級(jí)講師，大學(xué)本科，法學(xué)學(xué)士學(xué)位，研究方向：財(cái)經(jīng)法律類。