吳靜

摘要：隨著環(huán)保形勢(shì)的日趨嚴(yán)峻，政府對(duì)于污水處理行業(yè)的管理和扶持力度也在不斷增加，其中稅收政策的制定和實(shí)施就是其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。作為環(huán)保企業(yè)，稅收政策的變化對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展、技術(shù)革新、盈利能力等有著重要影響。本文將著重分析現(xiàn)行稅收政策對(duì)污水處理企業(yè)的影響，分析其中的優(yōu)勢(shì)和困境因素，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐提出困境突圍的可行對(duì)策。

關(guān)鍵詞：污水處理企業(yè)；稅收政策；優(yōu)勢(shì)與困境

一、污水處理企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅

2008年12月，政府下發(fā)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，規(guī)定污水處理企業(yè)可免收勞務(wù)增值稅，同時(shí)免稅范圍有所擴(kuò)大，只要污水處理企業(yè)達(dá)到城鎮(zhèn)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，那么都可以獲得免征增值稅優(yōu)惠。同時(shí)，還有部分城建稅、教育附加費(fèi)等也有不同程度的減免。2015年6月，國(guó)家再次調(diào)整勞務(wù)增值稅目標(biāo)，污水處理免征增值稅政策被取消。2015年7月，國(guó)家針對(duì)污水處理行業(yè)財(cái)務(wù)增值稅即征即退70%政策，企業(yè)需要承擔(dān)30%的增值稅，還需要繳納全額隨征附加稅費(fèi)。減免稅條件是污水處理后質(zhì)量需符合GB18918—2002指標(biāo)。

（二）企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，污水處理廠從第一個(gè)納稅年度，三年內(nèi)可以享受免征所得稅優(yōu)惠，第四年到第六年，則享受所得稅50%優(yōu)惠。同時(shí)，企業(yè)在設(shè)備投資中，環(huán)保設(shè)備投資金額可實(shí)現(xiàn)所得稅10%的減免優(yōu)惠。眾所周知，在污水處理企業(yè)中，環(huán)保設(shè)備購(gòu)置將使用一筆不菲的開支，占企業(yè)固定資本成本投入的很大比例，如果能夠享受設(shè)備購(gòu)置金額10%的所得稅減免，那么企業(yè)將獲得更大的資本流通空間，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益有著積極的促進(jìn)作用。如果企業(yè)設(shè)備抵扣一次未完成，那么還能在后續(xù)的五個(gè)納稅年度實(shí)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。需要注意的是，如果污水處理企業(yè)環(huán)保設(shè)備購(gòu)置屬于政府撥款，那么這部分資金將不納入所得稅抵扣范圍。對(duì)于污水處理企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些稅收政策的優(yōu)惠抵扣可以疊加，企業(yè)能夠同時(shí)享有上述兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)在環(huán)保設(shè)備購(gòu)置中要選擇資質(zhì)良好、能夠開具增值稅票的供應(yīng)商，保證企業(yè)設(shè)備購(gòu)置之后用于污水處理，處理質(zhì)量和操作安全全部達(dá)標(biāo)。

二、現(xiàn)行稅收政治對(duì)污水處理企業(yè)的影響

（一）增值稅對(duì)企業(yè)的影響

2015年7月，國(guó)家下發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，對(duì)于污水處理企業(yè)來(lái)說(shuō)，該文件的出臺(tái)意味著以往免征增值稅改變?yōu)榧凑骷赐四Ｊ?，再生水退稅額度為50%。污水處理退稅為70%，也就是說(shuō)企業(yè)可以獲得70%的增值稅即征即退優(yōu)惠。這一政策的出臺(tái)對(duì)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下方面：

一是企業(yè)利潤(rùn)有所下降。在新政策影響下，企業(yè)的稅負(fù)將有所增加。從2015年6月之后企業(yè)需要繳納增值稅，核算數(shù)據(jù)為污水處理行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算得出。假如增值稅從原來(lái)的全面免稅變更為即征即退70%，那么水費(fèi)收入將縮減17%，利潤(rùn)總額將下降5.1%。二是增值稅即征即退70%的政府退稅期大約在3-6個(gè)月，如云南地區(qū)退稅時(shí)效為3個(gè)月，貴州地區(qū)為6個(gè)月，因退稅跨期長(zhǎng)導(dǎo)致企業(yè)資金占用成本提高。三是稅率較高且無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。污水處理勞務(wù)中的人工成本大約占總成本的25%，且無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，污水處理勞務(wù)成本稅率為17%，明顯高于原稅率，且企業(yè)下游為政府，這就使增值稅難以轉(zhuǎn)接，企業(yè)將承擔(dān)全部稅率負(fù)擔(dān)。四是懲罰力度較大。新政策實(shí)施之后，懲處力度較之以往明顯提高，企業(yè)享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，假如企業(yè)被處以環(huán)保、稅收罰款高于一萬(wàn)元，則三年內(nèi)無(wú)法享受到優(yōu)惠政策。

（二）城建稅及教育附加費(fèi)對(duì)企業(yè)的影響

城市建設(shè)稅、教育費(fèi)加費(fèi)也被納入污水處理企業(yè)的增值稅繳納體系中，綜合占比為增值稅總額的10%-12%。這一部分稅金不在國(guó)家即征即退的優(yōu)惠范圍內(nèi)，因此需要企業(yè)全部承擔(dān)。與以往可以享受增值稅減免優(yōu)惠相比，企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值將下降2%。

（三）所得稅對(duì)企業(yè)的影響

只要條件符合，污水處理企業(yè)均可獲得國(guó)家“三免三減半”的所得稅優(yōu)惠，但是從實(shí)際情況來(lái)看，稅務(wù)部門并未將企業(yè)的“投資收益”納入增值稅退稅范疇，因此不少企業(yè)難以獲得“三免三減半”的優(yōu)惠，而且這些退稅需要企業(yè)承擔(dān)25%的所得稅。

三、污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題的解決對(duì)策

（一）真正落實(shí)企業(yè)所得稅三免三減半政策

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，污水處理企業(yè)從項(xiàng)目首次獲得經(jīng)營(yíng)收益的納入年度起，1-3年間免征所得稅，4-6年年間所得稅可以獲得減半優(yōu)惠。污水處理企業(yè)享受這一優(yōu)惠政策，需要注意以下幾點(diǎn)：第一，在企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)中要進(jìn)行單獨(dú)核算，包括人力資源、物料耗材、動(dòng)力成本等，如果企業(yè)同時(shí)運(yùn)行多個(gè)項(xiàng)目，那么還要對(duì)其綜合費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。第二，污水處理企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到免稅優(yōu)惠的申請(qǐng)存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)還有其他兼營(yíng)項(xiàng)目，那么免稅項(xiàng)目必須和其他項(xiàng)目分別申報(bào)。國(guó)家免稅條款規(guī)定：“當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。”也就是說(shuō)企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠之后，如果污水處理業(yè)務(wù)出現(xiàn)大幅虧損，則無(wú)法通過(guò)其他項(xiàng)目進(jìn)行彌補(bǔ)，也不能將未來(lái)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行抵扣或彌補(bǔ)，這就有可能造成企業(yè)納稅金額不降反升。

（二）保證所得稅抵扣到位

國(guó)家所得稅法規(guī)定，污水處理企業(yè)在“所得稅優(yōu)惠目錄”內(nèi)的設(shè)備投資，當(dāng)年可以享受10%的年度稅金抵免，如果當(dāng)期抵免不足，還可以在后續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行抵免轉(zhuǎn)結(jié)。這一政策能夠使污水處理企業(yè)的所得稅得到有效抵扣和減免，并且企業(yè)能夠同時(shí)享受“三免三減半”優(yōu)惠和設(shè)備投資減免稅優(yōu)惠。也就是說(shuō)污水處理企業(yè)獲得所得稅減免后，還能夠獲得目錄內(nèi)設(shè)備添置減免稅優(yōu)惠，享受這一優(yōu)惠政策需要企業(yè)在所得稅清算中進(jìn)行備案申請(qǐng)。具體到污水處理企業(yè)的設(shè)備購(gòu)置，其中污泥干化機(jī)、污泥脫水一體機(jī)、膜生物反應(yīng)器等設(shè)施都在優(yōu)惠目錄中，這就需要企業(yè)稅務(wù)管理部門精準(zhǔn)核算，從而享受到更大的稅收政策抵扣優(yōu)惠。在設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)和購(gòu)買方案制定中，可以通過(guò)總包方式，供貨商需要為企業(yè)提供設(shè)備安裝設(shè)計(jì)維護(hù)一條龍服務(wù)，從而提高增值稅抵扣類目，因?yàn)楣?yīng)商所開具的增值稅票可以獲得10%的抵扣優(yōu)惠。

（三）再生水銷售收入減按90%征收企業(yè)所得稅

國(guó)家稅務(wù)總局在所得稅優(yōu)惠管理通知中規(guī)定，如果企業(yè)優(yōu)惠目錄中的資源進(jìn)行生產(chǎn)，并保證產(chǎn)品質(zhì)量合格，那么這部分收入能夠獲得所得稅減免90%的征收優(yōu)惠。尤其是工業(yè)廢水和城市污水處理項(xiàng)目，都可以納入申請(qǐng)范圍。如果企業(yè)污水處理質(zhì)量達(dá)標(biāo)，并將其銷售到綠化、工業(yè)用水用戶，那么銷售收入可享受減免90%的所得稅。但是，這項(xiàng)優(yōu)惠的申請(qǐng)條件較高，企業(yè)必須具備以下兩個(gè)條件：一是污水處理原料全部來(lái)自城市污水和工業(yè)廢水，凈化處理后要達(dá)到國(guó)家水利行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的再生水質(zhì)量指標(biāo)。而在污水處理企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，水質(zhì)處理后質(zhì)量全部達(dá)到再生水要求還有很大挑戰(zhàn)，還需要企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化處理技術(shù)。二是企業(yè)必須獲得省級(jí)經(jīng)貿(mào)委承認(rèn)的“資源綜合利用認(rèn)定證書”。只有這兩個(gè)條件全部具備，才能向稅務(wù)部門提出所得稅繳納優(yōu)惠備案。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都處于特殊轉(zhuǎn)型期，在這樣的發(fā)展背景下，污水處理企業(yè)要全面發(fā)掘國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠條件，通過(guò)營(yíng)改增等政策的實(shí)施進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。污水處理企業(yè)要充分發(fā)掘自身優(yōu)勢(shì)，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，為企業(yè)創(chuàng)造好的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]龐虎.污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠運(yùn)用實(shí)務(wù)探究[J].中國(guó)外資，2015 （24）.

[2]李成菊.我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及管理建議[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì).2017 （32）.

[3]艾蕊.污水處理企業(yè)加強(qiáng)成本與費(fèi)用控制研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016 （04）.

[4]楊哲.淺析新舊企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策比較[J].中國(guó)外資，2015 （10）.

[5]舒利敏.新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2014 （10）.