許宜弟

摘要：隨著管理會計的廣泛應(yīng)用，以及建筑施工市場的競爭加劇，建筑施工企業(yè)在工程預(yù)算管理、成本管控、財務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險防范、業(yè)績評價考核等方面亟待創(chuàng)新，本文將分析工程預(yù)算與管理會計的契合點，探討兩者融合發(fā)展之路。

關(guān)鍵詞：工程預(yù)算；管理會計；成本管理

一、建筑施工企業(yè)的工程預(yù)算管理和管理會計現(xiàn)狀

長期以來，我國建筑施工企業(yè)以包代管的粗放型管理模式雖然在一定程度上有利于降低管理成本，迅速形成產(chǎn)值規(guī)模，取得市場競爭優(yōu)勢，但不利于形成科學(xué)的成本管理體系、風(fēng)險防范體系和業(yè)績評價體系，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（一）工程預(yù)算管理現(xiàn)狀

建筑施工企業(yè)一般通過成立商務(wù)部門專職于工程預(yù)算管理，具體負責(zé)投標(biāo)項目的投標(biāo)預(yù)算和中標(biāo)項目的標(biāo)后預(yù)算的編制，以及在工程施工過程中的預(yù)算控制。投標(biāo)預(yù)算主要為投標(biāo)報價服務(wù)，旨在增加中標(biāo)可能性而在控制價之內(nèi)按照招標(biāo)文件要求并結(jié)合自身優(yōu)勢編制工程量清單匯總報價。標(biāo)后預(yù)算主要為工程項目成本控制服務(wù)，旨在降低施工成本增加項目利潤而根據(jù)自身優(yōu)勢和市場預(yù)期編制的工程量成本控制預(yù)算。

在實務(wù)中，施工單位普遍認為大部分工程的招標(biāo)單位的招標(biāo)控制價和標(biāo)底價已經(jīng)包含了施工方的合理利潤，即中標(biāo)后施工單位一般情況下都是盈利的。這種觀念導(dǎo)致施工企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算中忽視企業(yè)自身的優(yōu)劣勢和市場預(yù)期，盲目猜測標(biāo)底價，容易造成超出企業(yè)成本管控能力的低價中標(biāo)，成為限制工程標(biāo)后預(yù)算科學(xué)性的重要影響因素。

現(xiàn)階段中小型建筑施工企業(yè)對標(biāo)后預(yù)算管理重視程度不足，有些企業(yè)甚至不編制工程標(biāo)后預(yù)算，使得工程成本管控缺乏定量依據(jù)，分包工程的招標(biāo)和物資采購價格合理性只能依靠項目部管理人員的經(jīng)驗判斷。部分已編制標(biāo)后預(yù)算的建筑施工企業(yè)在成本管理活動中只注重事后分析評價，缺乏過程管控，無法達到降成本、增效益的目的。究其原因，施工企業(yè)的成本管理中心與各工程項目所在地在空間上的較大距離成為成本信息及時傳遞與反饋的障礙；基于項目承包制的經(jīng)營模式，企業(yè)的成本管理人員不是工程成本降低的受益者，無法形成有效的激勵機制，標(biāo)后預(yù)算管理自然就流于形式。

（二）管理會計現(xiàn)狀

由于行業(yè)的特殊性，建筑業(yè)管理會計的發(fā)展相對滯后，很多中小型施工企業(yè)的財務(wù)管理僅僅停留在資金往來、管理費收取和成本費用的會計核算層面，在財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險和成本控制方面顯得無能為力。由于成本管理控制深度不足，建筑施工企業(yè)很難把握項目資金支付的業(yè)務(wù)真實性，造成項目資金流失和真實債務(wù)積累，工程項目部虛構(gòu)的購銷業(yè)務(wù)下成本發(fā)票隨之流入企業(yè)，同時引發(fā)償債能力不足的財務(wù)風(fēng)險及虛假成本信息稅務(wù)風(fēng)險；不真實的會計信息無法反映工程項目的真實成本情況，使得成本管理過程缺乏信息反饋機制，成本控制難以取得實效，企業(yè)效益無法提高；脫離了標(biāo)后預(yù)算管理，建筑施工企業(yè)的管理人員薪酬考評無法與預(yù)算執(zhí)行效果掛鉤，難以形成有效的激勵機制，管理水平的提高和企業(yè)的發(fā)展容易失去人才支撐。

（三）工程預(yù)算與管理會計的融合發(fā)展趨勢

隨著國家對建筑施工企業(yè)的資質(zhì)要求越來越寬松，建筑施工市場競爭愈加激烈，粗放型的工程項目成本管理已無法適應(yīng)新的市場需求；2017年5月，堪稱史上最嚴(yán)發(fā)票令的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》發(fā)布，粗放型的項目成本管理所帶來的稅務(wù)風(fēng)險進一步放大。管理會計應(yīng)用于工程項目成本管理成為企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展需求和應(yīng)對國家稅收政策的必然選擇，而工程預(yù)算將是施工企業(yè)管理會計的應(yīng)用起點。工程預(yù)算將在成本會計核算、財務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險防范及業(yè)績評價考核方面與管理會計融合發(fā)展。

二、工程預(yù)算在管理會計上的應(yīng)用

工程標(biāo)后預(yù)算在項目成本管理中才具備現(xiàn)實指導(dǎo)意義，下文探討的工程預(yù)算在管理會計的應(yīng)用，皆指工程標(biāo)后預(yù)算。

（一）工程預(yù)算提供財務(wù)風(fēng)險防范依據(jù)

商務(wù)部門的工程標(biāo)后預(yù)算編制完成后，財務(wù)部門根據(jù)工程預(yù)算的專業(yè)分包費、人工費、材料費、機械費等總額及含量比例設(shè)置不同施工進度下的人工費、材料費、機械費等開支超預(yù)警值。各類型費用下還可細分具體費用名稱，如材料費下可再分出鋼筋、混凝土、模板、五金等材料費明細，對應(yīng)設(shè)置材料費超支預(yù)警值。工程項目部發(fā)起的付款計劃須與超支預(yù)警值比對，當(dāng)某類型的工程成本費用累計已支付金額加上當(dāng)次計劃付款金額大于當(dāng)前進度下的該類費用超支預(yù)警值時，由財務(wù)部門聯(lián)合商務(wù)部門對該項支付計劃進行真實性與合理性審查，重點關(guān)注相關(guān)購銷合同、入（出）庫單、結(jié)算單、發(fā)票等原始憑證的真實性與合理性，依審查結(jié)果決定是否同意支付該款項。同時通過向其他真實供應(yīng)商詢證，掌握工程項目真實負債水平，結(jié)合已付款情況反向推算歷史支出的真實性。當(dāng)累計支付額遠大于超支預(yù)警值時，應(yīng)組織相關(guān)責(zé)任人，如項目經(jīng)理、材料采購員、項目預(yù)算員等管理人員簽署業(yè)務(wù)支出真實性承諾，明確相關(guān)法律責(zé)任。如此，工程項目部難以通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金，預(yù)防出現(xiàn)真實債務(wù)累積，企業(yè)資金流失的財務(wù)風(fēng)險。

（二）工程預(yù)算提供稅務(wù)風(fēng)險防范依據(jù)

建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)面臨前所未有的成本發(fā)票虛開風(fēng)險。工程項目部主要在兩種支付方式下取得成本發(fā)票：一是，向公司財務(wù)部門提出付款申請，通過銀行轉(zhuǎn)賬形式向供應(yīng)商進行支付相關(guān)款項；二是，項目部向公司財務(wù)部門申請備用金后向供應(yīng)商現(xiàn)金支付相關(guān)款項，主要用于支付地方性材料款和臨時工人工費等用途。對公支付下取得的成本發(fā)票，財務(wù)部門通過比對資金流向、業(yè)務(wù)合同內(nèi)容、材料入（出）庫記錄及結(jié)算情況，結(jié)合發(fā)票對應(yīng)的工程預(yù)算超支預(yù)警值，判定發(fā)票與業(yè)務(wù)的真實性，避免取得虛開的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣；項目部現(xiàn)金支付取得的成本發(fā)票，應(yīng)從發(fā)票內(nèi)容判定支出類型，比對工程預(yù)算超支預(yù)警值，判定取得發(fā)票合理性與真實性。通過工程預(yù)算提供的費用預(yù)警值標(biāo)準(zhǔn)，可有效保證增值稅成本發(fā)票的業(yè)務(wù)真實性，規(guī)避虛開增值稅發(fā)票和漏繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

（三）工程預(yù)算提供會計成本核算可靠性依據(jù)

財務(wù)部門與工程項目部在空間上的距離決定了工程項目成本信息往財務(wù)核算部門傳遞的滯后性，表現(xiàn)為工程項目部的當(dāng)期費用發(fā)票未能在報表日前送往財務(wù)核算部門入賬，導(dǎo)致成本信息滯后、缺漏，影響會計信息可靠性，也不利于成本控制活動的開展。而借助工程預(yù)算信息，根據(jù)工程項目當(dāng)前施工形象進度，財務(wù)報表日的當(dāng)期成本暫估額即為當(dāng)前進度預(yù)算成本減去上期末累計實際成本，再減當(dāng)期取得發(fā)票總額后的余值。暫估的成本額應(yīng)按預(yù)算成本進行分類，在對應(yīng)成本類科目列示，項目滯留發(fā)票上交時沖銷暫估應(yīng)付賬款。在工程預(yù)算支持下，建筑施工企業(yè)的會計信息可靠性得以顯著提升。

（四）工程預(yù)算提供業(yè)績評價考核依據(jù)

傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)采用項目承包經(jīng)營制，作為管理力量核心的建筑公司本部管理人員以及工程項目部的基層管理人員薪酬考核與工程成本控制成效不掛鉤，難以形成有效激勵機制。究其原因，傳統(tǒng)粗放型的施工管理模式不推行工程標(biāo)后預(yù)算管理，使得績效考核缺乏定量依據(jù)，業(yè)績評價體系難以形成。推行工程標(biāo)后預(yù)算管理后，由財務(wù)部門編制的實際成本報表與預(yù)算成本對比，可以數(shù)量形式直觀反映項目成本管理成效，部門與個人的業(yè)績評價將更加科學(xué)，更具說服力和激勵性。

三、相關(guān)建議

隨著會計信息化和業(yè)務(wù)-財務(wù)一體化進程加快，建筑施工企業(yè)的工程預(yù)算管理與管理會計的融合發(fā)展之路應(yīng)建立在施工管理信息化基礎(chǔ)之上，真正實現(xiàn)預(yù)算成本動態(tài)管理、會計信息聯(lián)動生成、財稅風(fēng)險預(yù)警式管理及定量業(yè)績評價考核。

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