張守嵐

摘要：財(cái)會(huì)[2017] 25號文的發(fā)布，事業(yè)單位在2019年即執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》，原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將不再使用，這對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來了很大的影響。本文首先對新會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行闡述，然后分析新會(huì)計(jì)制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)造成的影響，最后提出新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)的改善策略，希望對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；改革；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；影響

隨著我國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的基本要求，對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，從而有效提高會(huì)計(jì)信息的效率和質(zhì)量，我國政府相繼出臺了一系列標(biāo)準(zhǔn)文件，比如2015年出臺的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和2016出臺的《具體準(zhǔn)則》，以及2017年頒布的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，該政策于2019年正式執(zhí)行。為了實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，事業(yè)單位工作人員應(yīng)對新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析，做好實(shí)施階段的準(zhǔn)備工作。

一、新會(huì)計(jì)制度改革下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析

在政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，其中主要包括事業(yè)單位資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和事業(yè)單位的收支情況等內(nèi)容。首先，從事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)容來看，主要是指事業(yè)單位擁有或者被事業(yè)單位實(shí)際控制的，可以為事業(yè)單位帶來一定經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)資源。事業(yè)單位在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，要以相應(yīng)的資產(chǎn)為前提條件，資產(chǎn)管理的效率和質(zhì)量對事業(yè)單位未來的發(fā)展有著直接影響。其次，事業(yè)單位資產(chǎn)質(zhì)量分析就是對事業(yè)單位的資產(chǎn)盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債表和凈現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析，事業(yè)單位各項(xiàng)資本的使用價(jià)值及構(gòu)成要素、比例等共同形成了事業(yè)單位的資本結(jié)構(gòu)，對事業(yè)單位資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)合理的劃定對事業(yè)單位的長期發(fā)展有積極影響，比如有效降低事業(yè)單位的運(yùn)營成本、平衡財(cái)務(wù)杠桿的作用，使事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)最大化的價(jià)值。對事業(yè)單位進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)分析，主要以資本借款＼償還的期限、時(shí)間成本、資金來源和構(gòu)成比例等進(jìn)行分析，促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。最后，就收入質(zhì)量分析而言，主要根據(jù)事業(yè)的收入構(gòu)成、內(nèi)部收入、外部收入、收入變動(dòng)情況以及收支結(jié)余等情況進(jìn)行綜合分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響收支的因素，從而采取積極有效的改進(jìn)方法。

二、新會(huì)計(jì)制度改革下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析影響因素

（一）預(yù)算機(jī)制方面

在新的會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位具備獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，其預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息的重要性得到了凸顯。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度對財(cái)務(wù)的預(yù)算和管理進(jìn)行強(qiáng)化，對會(huì)計(jì)賬目收付進(jìn)行新的調(diào)整，使之與國庫管理相匹配。例如，在傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，進(jìn)行固定資產(chǎn)購置時(shí)通常以預(yù)算支出的形式體現(xiàn)出來，往往不納入到折舊的管理體系中。在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)，固定資產(chǎn)的購置要納入到計(jì)提折舊中去，與此同時(shí)，固定資產(chǎn)的購置要在待沖基金中顯現(xiàn)出來。

（二）成本管理方面

在事業(yè)單位的改革中，成本管理成為重點(diǎn)落實(shí)的項(xiàng)目，事業(yè)單位要加大對成本管理的力度，定期對事業(yè)單位的成本進(jìn)行考核，對落實(shí)力度進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。在新會(huì)計(jì)制度的影響下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析發(fā)生了重大變化，在成本核算指標(biāo)、成本控制手段、成本管理標(biāo)準(zhǔn)和流程等方面更加細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化，在進(jìn)行事業(yè)單位的成本核算時(shí)更加明確，在進(jìn)行成本核算和分?jǐn)偣ぷ鲿r(shí)財(cái)務(wù)信息更加標(biāo)準(zhǔn)化、精確化。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的經(jīng)營管理能力和成本管理能力可以獲得更多有效數(shù)據(jù)的支持，政府部門在對相應(yīng)的價(jià)格進(jìn)行規(guī)范有了較多的參考依據(jù)，對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值的體現(xiàn)更加有利。

（三）收入方面

一方面，在收入標(biāo)準(zhǔn)上更加明確。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的收入標(biāo)準(zhǔn)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。比如，事業(yè)單位在提供服務(wù)時(shí)，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定要以收到的費(fèi)用和收款權(quán)限作為收入起點(diǎn)，這和過去的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有很大區(qū)別。另與此同時(shí)，在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的投資效益不再和資本金進(jìn)行掛鉤，這有助于事業(yè)單位對資金的使用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新劃定。另一方面，收入分類上更加細(xì)化。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的收入來源更加細(xì)化，主要有財(cái)政上優(yōu)惠政策支持、事業(yè)單位本身的主營收入和其它投資效益等，這有助于事業(yè)單位的收益劃分更加明確。此外，在收入計(jì)量上更加準(zhǔn)確。政府新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，事業(yè)單位要利用成本對股權(quán)投資進(jìn)行核算，這有助于收入計(jì)量的合理分配，對事業(yè)單位的長期發(fā)展十分有利。

（四）資產(chǎn)核算方面

首先，新會(huì)計(jì)制度下核算形式改變了很多，在傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，通常要根據(jù)資產(chǎn)的用途進(jìn)行分組，一般而言，凈資產(chǎn)主要分為固定基金、專項(xiàng)基金、事業(yè)基金和結(jié)余分配四項(xiàng)。在新會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)下，凈資產(chǎn)中又增加了政府財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)余和待沖基金兩項(xiàng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要對資金來源進(jìn)行重新的核定，對其用途和發(fā)展進(jìn)行重新思考，為資產(chǎn)核算提供有力的支持。其次，在會(huì)計(jì)核算科目上也產(chǎn)生了改變。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的購置或者租賃通常以固定基金的方式進(jìn)行計(jì)算，也就是說，對固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的核算，這種方法不能有效反映事業(yè)單位實(shí)際固定資產(chǎn)的價(jià)值。在新會(huì)計(jì)制度下，通過政府補(bǔ)貼資金購置無形資產(chǎn)、待沖基金對科研項(xiàng)目資金和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)進(jìn)行有關(guān)的核算，對事業(yè)的資產(chǎn)核算更加有利。

三、新會(huì)計(jì)制度改革下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析改善策略

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的制定要合理

事業(yè)單位在制定財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)人員要在過去財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加現(xiàn)金流量表，對資金使用情況進(jìn)行明確的分析，將事業(yè)單位過去的收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值進(jìn)行分析，可以明確地反映固定時(shí)間段事業(yè)單位的現(xiàn)金流量的具體情況，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員和管理層可以對財(cái)務(wù)支付能力和資金運(yùn)營情況有明確的認(rèn)識。除此以外，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對事業(yè)單位的重要財(cái)務(wù)管理信息進(jìn)行披露，有助于對事業(yè)單位未來的發(fā)展進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作者的綜合能力

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專業(yè)性和系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，這不僅要求財(cái)務(wù)管理人員具備專業(yè)的理論知識，還要求要較強(qiáng)的操作能力，要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法和技能，切實(shí)提高綜合能力。事業(yè)單位要強(qiáng)化對財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，為單位的發(fā)展注入新的活力；加強(qiáng)同類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作人員之間的溝通交流，注重自身知識結(jié)構(gòu)的豐富，提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)分析的能力，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的共同提高；建立明確的獎(jiǎng)懲制度，提高財(cái)務(wù)人員工作的積極性和主觀能動(dòng)性，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的開展提供有力的支持。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方式

在新會(huì)計(jì)制度的作用下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理發(fā)展更加趨于完善。在這種情況下，事業(yè)單位可以使用杜邦分析法、平衡積分卡等普通企業(yè)經(jīng)常使用的方式，促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理向著企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的方向發(fā)展。但是在實(shí)際操作過程中，事業(yè)單位要充分考慮自身發(fā)展情況，切實(shí)地將管理標(biāo)準(zhǔn)、管理決策等融合到財(cái)務(wù)管理中。比如，事業(yè)單位在使用平衡積分卡進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，可以根據(jù)客戶的個(gè)人信息、企業(yè)自身財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部管理方法進(jìn)行多個(gè)維度的分析，進(jìn)而對事業(yè)單位的發(fā)展做出客觀的分析和決策，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

總而言之，政府新會(huì)計(jì)制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有積極影響，主要包括對預(yù)算機(jī)制、成本管理、收入和資產(chǎn)核算等方面的影響，在這種形勢下，事業(yè)單位在制定財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要合理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作者的綜合能力和優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方式，不斷改革和創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理水平，使政府會(huì)計(jì)制度健康順利的推行，推動(dòng)我國政府會(huì)計(jì)事業(yè)的良性循環(huán)。

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