黃英

摘要：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論表明，內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)方面具有非常重要的作用，而內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮其作用，在很大程度上受到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響。為了提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，本文對影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議對策。分析表明，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的健全程度以及內(nèi)部審計(jì)員工的專業(yè)素質(zhì)是影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最為主要的影響因素，企業(yè)應(yīng)通過規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度以及完善內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)等方式提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；治理結(jié)構(gòu)；制度

隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加速，企業(yè)的規(guī)模也越來越大，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，為了保護(hù)企業(yè)所有者的利益不受損害，企業(yè)的所有者就需要采取一定的措施來監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營行為，而內(nèi)部審計(jì)制度正是為了順應(yīng)企業(yè)的這一管理需要而建立起來的一種制度。內(nèi)部審計(jì)制度以及具體執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)部門，不僅能起到監(jiān)督企業(yè)的管理者的管理行為的重要作用，更能起到完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及提升企業(yè)市場競爭能力的重要作用。但是，與外部審計(jì)一樣，要想讓內(nèi)部審計(jì)充分的發(fā)揮出監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門就需要具有一定的獨(dú)立性，如果缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)也就失去了其存在的意義。為此，在研究內(nèi)部審計(jì)的過程中，非常有必要對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行專門的研究，分析影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素，并提出相應(yīng)的建議措施，以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要影響因素

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的高低受到較多因素的影響，不管是企業(yè)的內(nèi)部治理環(huán)境還是企業(yè)所面臨的外部治理環(huán)境都會(huì)對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的影響。在本文的研究中，由于本文立足于企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行研究，主要分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，從而從企業(yè)的角度提出相應(yīng)的完善建議，以提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為此，本文僅分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素。就企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境中存在的影響因素而言，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度以及內(nèi)審員工的專業(yè)素質(zhì)是影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最為主要的影響因素。

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

不管是來自理論研究方面的結(jié)論還是來自于管理實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)都表明，規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?，F(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)理論是在經(jīng)過多年的理論研究和管理實(shí)踐之后建立起來的一套治理結(jié)構(gòu)體系，企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的要求建立起來的內(nèi)部審計(jì)部門具有較高的獨(dú)立性，能夠較好的完成治理層的委托。但是在企業(yè)的管理實(shí)踐中，并不是所有的企業(yè)都會(huì)建立起一套較為完套的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體系，特別是廣大中小企業(yè)，為了降低管理的成本，往往并不會(huì)建立起一套較為完善的治理結(jié)構(gòu)。而也正是因?yàn)槿绱耍捎谥卫斫Y(jié)構(gòu)的不規(guī)范導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門并不具有獨(dú)立性。其中，最為突出的就是內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)部門被下調(diào)，甚至有部分企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門置于財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)之下，類似的不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)極大的削弱了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的職能被削弱。

（二）內(nèi)審部門規(guī)章制度健全程度

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性還受到內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章制度的健全程度的影響，如果內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度健全，那么企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門所具有的獨(dú)立性也就更高，反之內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性就會(huì)較低。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章制度健全程度會(huì)對其獨(dú)立性產(chǎn)生影響的原因在于，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度較為完善，那么內(nèi)部審計(jì)部門就能夠按照規(guī)章制度的要求開展活動(dòng)，從而充分的發(fā)揮出其應(yīng)有的重要作用；而且，健全的內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度，也表明企業(yè)擁有較為完善的治理結(jié)構(gòu)，而正如前文所分析的，規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有助于提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度較為健全，也表明企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，在一定程度上也使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)審員工專業(yè)素質(zhì)

不管企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)多完善，也不管企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度有多健全，內(nèi)部審計(jì)工作最終還是需要內(nèi)審員工去做，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的高低，依然還是會(huì)受到內(nèi)審員工的影響，因此，內(nèi)審員工專業(yè)素質(zhì)的高低將直接左右內(nèi)審獨(dú)立性的高低。內(nèi)審員工專業(yè)素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，內(nèi)審員工專業(yè)素質(zhì)高，表明內(nèi)審員工具有較高的專業(yè)素質(zhì)，在一定程度上能夠遵守職業(yè)道德的約束，不易受到企業(yè)管理層的影響；另一方面，內(nèi)審員工專業(yè)素質(zhì)高則表明內(nèi)審員工在工作的過程中，能夠嚴(yán)格的按照工作的要求對相關(guān)職能部門進(jìn)行審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)職能部門在企業(yè)經(jīng)營的過程中存在的突出問題，也能保證內(nèi)審門擁有較高的獨(dú)立性。

二、提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議對策

分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素的最為直接的目的，就是通過分析這些影響因素對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響情況，從而找出提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策建議。針對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)審部門的規(guī)章制度以及員工的專業(yè)素質(zhì)等因素對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從這三個(gè)方面采取措施，以提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

（一）規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

要提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，最為重要的就是要規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)建立起一套完善的治理體系。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面采取措施規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)：首先，企業(yè)應(yīng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的要求，設(shè)置相關(guān)的職能部門和治理體系；其次，企業(yè)在設(shè)置監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)及相關(guān)的職能部門的過程中，切實(shí)做到實(shí)質(zhì)重于形式，不僅僅是在形式上按照我國法律法規(guī)的要求建立起一套形式上的治理體系，更要在實(shí)質(zhì)上充分的發(fā)揮出這些職能部門的作用；最后，企業(yè)在規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的過程中，還應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計(jì)部門的層級，直接由企業(yè)的治理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，不得將內(nèi)部審計(jì)部門下放給財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，更不得出現(xiàn)由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)部門工作的情況。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

針對內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響，企業(yè)為了提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)健全內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度。在健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度的過程中，一方面，企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章制度的健全性對內(nèi)審獨(dú)立性的積極意義，并高度重視內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章制度的建設(shè)；另一方面，在健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借鑒先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，按照規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的要求建立健全規(guī)章制度；除此之外，在建立起較為健全的規(guī)章制度之后，還需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展情況以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開展情況，對現(xiàn)有的制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，以保證內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的健全性。

（三）完善內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)審人才隊(duì)伍的建設(shè)是一個(gè)持續(xù)不斷的過程，而且需要經(jīng)歷一個(gè)較為長期的過程。企業(yè)在完善內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)長期的人才隊(duì)伍建設(shè)計(jì)劃，有計(jì)劃的進(jìn)行人才隊(duì)伍建設(shè)。在制定長期的人才隊(duì)伍建設(shè)計(jì)劃的同時(shí)，企業(yè)的治理層還應(yīng)當(dāng)根據(jù)人才隊(duì)伍建設(shè)的需要，適度的增加相關(guān)資金的投入規(guī)模，以保證人才隊(duì)伍建設(shè)資金的充足性。在具體的建設(shè)措施方面，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)建立人才引進(jìn)制度，有計(jì)劃的從外部引進(jìn)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才，充實(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍；另一方面，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)審人才引進(jìn)的過程中，還應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，通過有計(jì)劃的培訓(xùn)以及內(nèi)部學(xué)習(xí)的方式，不斷的提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的專業(yè)技能，充實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。

三、結(jié)論

綜上所述，要充分的發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用，就不得不提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而且，與外部審計(jì)一樣，獨(dú)立性也是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。而要提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就要找出影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素，并針對這些影響因素采取相應(yīng)的措施。通過本文的分析表明，在影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素中，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的健全程度以及內(nèi)部審計(jì)員工的專業(yè)素質(zhì)是影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最為主要的影響因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從這些影響因素入手，采取相應(yīng)的措施提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。就具體的措施而言，企業(yè)應(yīng)通過規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度以及完善內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)等方式提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的實(shí)際情況，根據(jù)自身的實(shí)際情況采取其他針對性的措施，達(dá)到提升內(nèi)審獨(dú)立性并發(fā)揮內(nèi)審作用的目的。

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