陳偉

摘要：現(xiàn)代醫(yī)院管理中，成本核算是重要組成部分，我國(guó)醫(yī)院成本核算當(dāng)前依據(jù)新的規(guī)范要求，對(duì)成本核算有效性提出了新的要求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院原有的管理模式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)發(fā)展需要，因此成本精細(xì)化管理成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的必要手段，本文探討了成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中的意義，分析了新制度下醫(yī)院成本核算的問(wèn)題，針對(duì)管理制度缺失、核算技術(shù)未得到有效發(fā)揮以及全面核算體系未形成等問(wèn)題探討了完善成本精細(xì)化管理的應(yīng)用措施，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)管理水平提供新的思路。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本；成本精細(xì)化；成本核算；應(yīng)用

當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)進(jìn)入到重要轉(zhuǎn)型期，依據(jù)《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》對(duì)醫(yī)院的管理體制和運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行改革。傳統(tǒng)醫(yī)院成本計(jì)算方式已經(jīng)逐漸無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的新需要，因此醫(yī)院的成本核算管理制度需要開展一系列變革，采用成本精細(xì)化管理控制手段規(guī)范醫(yī)院成本管理，提高醫(yī)院管理的效率，協(xié)調(diào)醫(yī)院全方面可持續(xù)發(fā)展。

一、成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中的意義

根據(jù)國(guó)家提出的關(guān)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況實(shí)施成本精細(xì)化管理制度。中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展提出了新的要求，其中成本核算作為深化醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革形勢(shì)下的必然選擇，成本核算管理體系能夠客觀的反應(yīng)醫(yī)院的管理狀況，從而促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)醫(yī)院管理的科學(xué)化。成本精細(xì)化管理是現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的新方法，與傳統(tǒng)成本核算方法相比較，成本精細(xì)化管理能夠促進(jìn)醫(yī)院人員的成本管控意識(shí)，幫助醫(yī)院節(jié)約和控制成本，以較小的投入獲得較大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，并增強(qiáng)醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院實(shí)行成本核算為科學(xué)合理的分配制度提供依據(jù)，打破分配中的大鍋飯，充分提高職工的工作積極性。為正確評(píng)價(jià)醫(yī)院績(jī)效提供信息資料。

二、新制度下醫(yī)院成本核算問(wèn)題

（一）管理制度缺失

新制度下醫(yī)院成本管理制度存在一定的缺失，例如當(dāng)前醫(yī)院對(duì)收入和支出的確定，臨床科室的收入分為直接醫(yī)療收入、間接醫(yī)療收入、藥品收入和特殊科室收入四個(gè)部分。直接醫(yī)療收入是指臨床醫(yī)護(hù)人員直接對(duì)病人實(shí)施各種醫(yī)療檢查、治療等各項(xiàng)收入。包括診療費(fèi)、治療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、床位費(fèi)等醫(yī)療收入，全額計(jì)入臨床科室。間接醫(yī)療收入是指臨床醫(yī)護(hù)人員申請(qǐng)，由其它科室完成檢查、治療等各項(xiàng)收入，包括檢驗(yàn)、放射、功能檢查等收入，間接醫(yī)療收入的30%計(jì)入臨床科室。藥品收入不計(jì)入臨床科室。特殊科室收入是指臨床科室在手術(shù)室、重癥監(jiān)護(hù)室等科室產(chǎn)生收入。臨床科室的支出分為直接支出和間接支出。直接支出是指能直接計(jì)入醫(yī)療組或床單元的支出，包括人員工資、五險(xiǎn)一金、福利性支出、本月工作量指標(biāo)考核支出、公務(wù)費(fèi)支出以及從有關(guān)部門領(lǐng)取的衛(wèi)生材料、低值易耗品、辦公用品、維修、洗滌用品以及專用設(shè)備的折舊等。間接支出是指不能直接計(jì)入醫(yī)療組或床單元的支出，包括共用固定資產(chǎn)的折舊、公用消耗的分?jǐn)?。從?dāng)前醫(yī)院的收入支出管理體系上來(lái)看，并未對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行精細(xì)化的核算，參與成本核算的人員沒(méi)有對(duì)所有費(fèi)用進(jìn)行分配，無(wú)法形成精確的單位成本與總成本的關(guān)系，管理成本真實(shí)數(shù)據(jù)缺失。

（二）核算技術(shù)未得到有效發(fā)揮

當(dāng)前醫(yī)院成本核算缺乏全國(guó)層面的統(tǒng)一核算方法，成本核算基礎(chǔ)弱化。醫(yī)院成本核算工作應(yīng)當(dāng)包含對(duì)醫(yī)院各個(gè)科室在崗人員數(shù)量的確定，確定財(cái)務(wù)物資計(jì)算方法，建立財(cái)務(wù)的盤點(diǎn)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移等制度，建立健全成本核算記錄。但是當(dāng)前醫(yī)院成本核算僅僅作為獎(jiǎng)金分配的一種手段，分?jǐn)偡绞竭^(guò)于簡(jiǎn)單化，造成成本核算粗略且針對(duì)性不強(qiáng)，無(wú)法反應(yīng)醫(yī)院成本管理的真實(shí)水平。例如為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；對(duì)外投資的支出；各種罰款、醫(yī)療糾紛賠償、贊助和捐贈(zèng)支出；有經(jīng)費(fèi)來(lái)源的科研教學(xué)等項(xiàng)目開支；以及在各類基金中列支的費(fèi)用等均未計(jì)算到醫(yī)院的成本項(xiàng)目中。

（三）未形成全面核算體系

例如特殊科室支出的計(jì)算，手術(shù)室支出，凡手術(shù)過(guò)程中使用的低值易耗品、消毒性衛(wèi)生材料，一次性衛(wèi)生材料全部由手術(shù)室領(lǐng)用，全額計(jì)算手術(shù)室支出。手術(shù)室使用的各種設(shè)施、設(shè)備、家具、被服等全部計(jì)入手術(shù)室固定資產(chǎn)，按規(guī)定使用年限計(jì)提折舊，全額計(jì)入手術(shù)室支出。手術(shù)過(guò)程中使用的具有?？朴猛镜氖中g(shù)設(shè)備計(jì)入臨床使用手術(shù)?？频墓潭ㄙY產(chǎn)，按規(guī)定使用年限計(jì)提折舊，計(jì)入各有關(guān)專業(yè)科室的支出。專業(yè)設(shè)備使用費(fèi)，全額計(jì)入使用科室。?？剖中g(shù)設(shè)備由手術(shù)室負(fù)責(zé)管理，其維修費(fèi)用由手術(shù)室和臨床科室各承擔(dān)50%。

三、完善成本精細(xì)化管理的應(yīng)用措施

（一）完善HRP醫(yī)院成本精細(xì)化管理體系

以算為管用、算管結(jié)合、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、信息反饋、目標(biāo)一致性為原則。實(shí)行集中核算形式，醫(yī)院各個(gè)科室對(duì)原始材料開展登記，填報(bào)成本核算的原始憑證，并對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，匯總到成本核算辦公室集中處理，成本核算辦公室對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行核算、控制、考核、編制成本報(bào)表和分析。成本精細(xì)化核算采取責(zé)任制，在院長(zhǎng)的帶領(lǐng)下，由財(cái)務(wù)部門直接對(duì)成本精細(xì)化進(jìn)行核算，由財(cái)務(wù)人員具體負(fù)責(zé)成本核算工作，其他相關(guān)部門配合財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行分工合作。成本核算建立在責(zé)任制基礎(chǔ)上，由主要負(fù)責(zé)人對(duì)成本核算的合理性、合法性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)，在黨和國(guó)家的方針政策指導(dǎo)下，以最少的消耗獲得最優(yōu)的效果，確保成本核算資料的真實(shí)，通過(guò)人力、物力、財(cái)力等各方面資源的投入確保成本精細(xì)化核算工作的執(zhí)行?；谝陨显瓌t，通過(guò)完善HRP系統(tǒng)的應(yīng)用，逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)的一體化管理以及成本精細(xì)化管理，做到收支配比。

（二）加強(qiáng)對(duì)存貨成本的精細(xì)化核算

醫(yī)院藥品耗材成本支出占到總成本的50%以上，存貨成本控制已經(jīng)成為醫(yī)院成本管理的重要方面，對(duì)周轉(zhuǎn)期、因素分析法等存貨資金的計(jì)算能夠合理確定存貨經(jīng)濟(jì)批量從而有效制定采購(gòu)計(jì)劃。在加強(qiáng)存貨成本精細(xì)化核算中，明確不同職能部門的職責(zé)，分管院長(zhǎng)組織醫(yī)院各個(gè)部門建立健全存貨成本的核算工作機(jī)制，編制存貨成本計(jì)劃和具體要求，鼓勵(lì)醫(yī)院人員積極參與到醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)以及其他各項(xiàng)活動(dòng)的存貨成本核算環(huán)節(jié)。以財(cái)務(wù)部門作為成本核算的核心，通過(guò)對(duì)醫(yī)院各個(gè)部門、科室的存貨成本進(jìn)行統(tǒng)一的管理核算，建立健全存貨成本的核算體系，保證存貨成本核算的真實(shí)完整。加強(qiáng)對(duì)存貨成本的精細(xì)化核算需要按照醫(yī)院的具體規(guī)定設(shè)置核算項(xiàng)目，對(duì)不同類型存貨做到合理的分類，按照規(guī)定的項(xiàng)目和程序，準(zhǔn)確的計(jì)算和控制存貨成本。

（三）細(xì)化成本分類的不同控制措施

細(xì)化成本分類，需要明確醫(yī)院費(fèi)用的概念和內(nèi)容，費(fèi)用是醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)及獲取收入的過(guò)程中，對(duì)醫(yī)院所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)，最終會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院資源的減少，具體表現(xiàn)為醫(yī)院資金的減少、醫(yī)院凈資產(chǎn)的減少。根據(jù)醫(yī)院費(fèi)用發(fā)生的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，醫(yī)院的費(fèi)用要素分為：工資和津貼、績(jī)效工資、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員工資、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、藥品費(fèi)、一般衛(wèi)生材料、專屬衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)等其他費(fèi)用。以上成本為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的固定成本，針對(duì)公用經(jīng)費(fèi)的使用，可以出臺(tái)定額管理的制度，對(duì)不同費(fèi)用制定不同的支出標(biāo)準(zhǔn)，將責(zé)任落實(shí)到相關(guān)職能科室和部門，從而建立健全成本控制體系。細(xì)化成本分類，能夠了解醫(yī)院成本去向，有針對(duì)性采取成本控制措施，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金資產(chǎn)的保值增值。

四、結(jié)論

醫(yī)院精細(xì)化成本管理方式是現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要，同時(shí)是當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革發(fā)展的需要，通過(guò)運(yùn)用合理的成本精細(xì)化管理手段能夠幫助提升醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，幫助醫(yī)院有效降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益以及對(duì)社會(huì)服務(wù)的能力。

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