高婧

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)行政事業(yè)單位發(fā)展越來越快，在行政事業(yè)單位財務工作中，會計核算和內(nèi)部控制是重要的工作內(nèi)容，對財政支出行為規(guī)范、財政支出深化改革、以及公共調(diào)控等具有重要作用。然而現(xiàn)階段，在行政事業(yè)單位的會計核算中還存在很多內(nèi)部控制問題，嚴重影響行政事業(yè)單位的發(fā)展，對此，本文主要針對行政事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，并探討了相應的解決措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計核算；內(nèi)部控制；問題；措施

行政事業(yè)單位作為政府單位，不以盈利為目的，主要是為了提供社會服務，而良好的會計內(nèi)部控制能夠促進其職能的行使，有利于行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的重要部位，能夠有效保證單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全和完整，是行政事業(yè)單位發(fā)展的基礎?，F(xiàn)階段，會計內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中應用比較廣泛，有效發(fā)揮其作用能夠促進行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、會計核算對內(nèi)部控制的重要性

首先，會計核算對預算單位制定的內(nèi)部控制制度進行指導，能夠?qū)︻A算單位的實際情況進行分析，并按照有關規(guī)定為其指導并制定科學的業(yè)務流程，同時能夠?qū)ο嚓P工作人員進行教育培訓，提高預算單位的實際業(yè)務水平；其次，會計核算具有執(zhí)行作用。內(nèi)部控制制度涉及到的經(jīng)濟業(yè)務較多，預算單位負責執(zhí)行其中的大部分經(jīng)濟事項，而會計核算負責執(zhí)行內(nèi)部控制制度，主要從會計控制和支付控制兩個方面進行。在支付控制過程中，需要對申請支付令所附的原始單據(jù)的合法性、內(nèi)部業(yè)務流程的規(guī)范性、以及審批手續(xù)的完備性進行重點審核，強調(diào)事前和事中的控制；再次，會計核算具有監(jiān)督作用。在日常工作過程中，內(nèi)部監(jiān)管是非常重要的，需要對審核流程以及票據(jù)的審核進行嚴格把關和控制，及時制止不符合規(guī)定的審核行為，當發(fā)現(xiàn)問題時需要及時向有關部門匯報，從而抵制不良風氣，充分發(fā)揮監(jiān)督作用[1]；最后，會計核算具有評價作用。在會計核算工作中，核算單位需要意識到控制制度的不足之處，要及時記錄工作過程中的內(nèi)部控制制度落實情況，不斷完善內(nèi)部控制制度。核算單位需要協(xié)助審計、財政等職能部門對單位有關方面進行考核，從而保證數(shù)據(jù)的真實可靠性。

二、會計核算內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識不夠

行政事業(yè)單位中，相關領導人員沒有認識到內(nèi)部控制對保護單位財產(chǎn)安全以及提高單位工作管理效率方面的重要作用，在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制工作的執(zhí)行。此外，行政事業(yè)單位受到傳統(tǒng)觀念的影響，過于注重發(fā)展規(guī)模，缺乏先進的管理理念，仍然采用的是粗放式管理模式。

（二）會計核算內(nèi)部監(jiān)管力度不夠

在會計核算工作中，需要對財務部分有關的手續(xù)資料進行審核和篩查，對報銷票據(jù)流程的規(guī)范性、某項支出是否在規(guī)范定范圍內(nèi)、材料的完整性以及審批和報告手續(xù)操作程序的規(guī)范性進行審查[2]。這些工作主要是由內(nèi)部控制監(jiān)督制度來執(zhí)行的，由于書面性的紙質(zhì)材料容易造價，對其經(jīng)濟活動過程中操作程序的合法性和規(guī)范性很難把握，核算工作具有一定的難度，若內(nèi)部控制制度不完善，就會導致很多工作漏洞，有可能造成單位內(nèi)部資金的流失，嚴重影響行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）會計工作基礎薄弱

有些行政事業(yè)單位中會計工作處理流程、內(nèi)部控制制度以及財務分析制度等不夠完善，其整體的內(nèi)部控制和會計核算環(huán)境比較差，加上會計管理制度不夠健全，因而會導致其單位會計制度執(zhí)行力度不夠，甚至出現(xiàn)漏洞問題。內(nèi)部審批制度在會計工作中發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部審批制度需要對授權審批的主體、審批流程以及相應的審批權限進行明確，而有些行政事業(yè)單位中審批方式單一、審批主體較少，在很大程度上降低了授權審批的監(jiān)督約束職能。此外，有些單位中賬務管理流程不規(guī)范[3]。例如：對原始票據(jù)的審核、傳遞以及保管工作不到位，審核通過的票據(jù)往往存在要素不齊全、格式不夠規(guī)范等問題；沒有貫徹落實收支兩條線制度；在年終結轉(zhuǎn)時沒有及時按照有關規(guī)定將收入支出科目結轉(zhuǎn)到結余科目，因而造成科目的不準確和不完整。

三、完善會計核算內(nèi)部控制機制的有效措施

（一）提高工作人員的素質(zhì)

在行政事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制工作中，需要大量的專業(yè)管理人才，而在內(nèi)部控制機制中，人員的規(guī)范性操作和專業(yè)技能水平對行政事業(yè)單位的財務管理工作具有重要作用。內(nèi)部控制是一個復雜的體系，需要從中的工作人員具備良好的素質(zhì)和工作能力，因而單位需要加大對人才的培養(yǎng)，對工作人員進行定期的培訓，加強內(nèi)控規(guī)范的培訓力度，不斷提高工作人員的專業(yè)技能和水平，提升工作人員的執(zhí)行力[4]。此外，行政事業(yè)單位要幫助工作人員樹立風險防范意識，可以建立考核獎懲制度，加強內(nèi)部控制的績效管理，從而對工作人員的行為進行規(guī)范，提高其工作責任意識和使命意識。通過獎懲制度能夠極大地激發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部人員工作的積極性，提高會計核算的內(nèi)部控制管理水平。

（二）提高內(nèi)部控制意識

在行政事業(yè)單位工作中，單位領導和負責人要意識到內(nèi)部控制工作的重要性和必要性，只有加強單位內(nèi)部控制工作才能保證內(nèi)部資金的安全運轉(zhuǎn)。此外，單位可以工作培訓機構或?qū)I(yè)的講座對工作人員進行講解，使其了解會計內(nèi)部控制的重要性，只有加強單位領導人員和各個部門對會計內(nèi)部控制的重視程度，才能協(xié)調(diào)不同部門之間的工作，提高工作效率。

（三）對內(nèi)部控制體系進行完善

首先，要對財會工作基礎進行強化。工作人員需要依據(jù)單位的實際情況建立健全內(nèi)部授權審批制度、制定獨立的內(nèi)部財務管理制度、加強對票據(jù)的審核和管理力度，對行政事業(yè)單位中會計工作進行全面的覆蓋和監(jiān)督。其次，要對單位內(nèi)部崗位進行合理設置，堅持不相容崗位分離的原則，將會計經(jīng)辦和復核、會計記錄和資產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦和稽核檢查、業(yè)務授權與業(yè)務經(jīng)辦等崗位嚴格分離開來。保證內(nèi)部牽制的相互監(jiān)督和分工明確。最后，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度要滲透到單位日常工作中，包括會計工作的重點環(huán)節(jié)、重點領域以及崗位分配。建立并完善內(nèi)部稽核制度、崗位輪崗制度、以及定期清點制度，在對固定資產(chǎn)進行清點時，需要科學合理計提折舊、固定資產(chǎn)購買后及時入賬、保證單位賬帳、賬實和賬表的一致性。

（四）加強外部監(jiān)管力度

行政事業(yè)單位不僅要建立健全內(nèi)部控制監(jiān)管機制，還需要加強外部監(jiān)督力度。要想獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，僅僅建立內(nèi)部控制制度是不夠的，需要將內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督體系相結合。外部監(jiān)督體系主要包括內(nèi)部執(zhí)行監(jiān)督以及預算監(jiān)督，由于會計內(nèi)部控制是一個動態(tài)變化的過程，因而要想有效實現(xiàn)會計的內(nèi)部控制，需要對監(jiān)督體系進行模塊化；針對內(nèi)部控制制度的落實情況，對單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行監(jiān)督檢查；監(jiān)督范疇還需要納入行政事業(yè)單位的預算編制、預算執(zhí)行以及決算等工作。

四、總結

行政事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制對財務管理、會計信息質(zhì)量具有一定的影響，對單位經(jīng)濟健康發(fā)展具有重要作用。因而只有對會計核算內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，找出影響內(nèi)部控制工作執(zhí)行力度的不利因素，建立健全內(nèi)部控制機制，不斷提高工作人員的會計核算和內(nèi)部控制管理水平，才能提高會計信息質(zhì)量，保障債權人、企業(yè)投資者的合法權益，從而促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]董桂霞.行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度研究[J].財會研究，2017 （01）：23-26.

[2]白薇.行政事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制制度研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016 （11）：111-112.

[3]陳霞.行政事業(yè)單位會計核算與內(nèi)部控制的思考[J].中國外資，2012 （10）：98-100.

[4]姜曉霞.淺析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對會計信息質(zhì)量的影響[J].中國市場，2014 （21）：123-124.