程瑞芳

摘 要：內(nèi)部控制是單位強(qiáng)化管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，為了進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)核算、提高財(cái)務(wù)管理效率及降低人為舞弊概率，無(wú)論企業(yè)單位，還是行政事業(yè)單位紛紛按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》建立、實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范、安全運(yùn)行。而在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中由于觀念陳舊、人才缺失等原因，未能發(fā)揮內(nèi)控制度作用，亟待通過(guò)分設(shè)崗位、明確職責(zé)、規(guī)范制度流程、提高人才業(yè)務(wù)能力、創(chuàng)新觀念及加強(qiáng)監(jiān)管等手段予以解決。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出完善內(nèi)控制度的若干途徑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 內(nèi)容 不足 途徑

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度內(nèi)容

企事業(yè)單位為了提高財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，保證單位資產(chǎn)安全、完整及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》并結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理需要建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以此來(lái)約束單位業(yè)務(wù)行為。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效地提升了財(cái)務(wù)管理水平及降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法、有序運(yùn)行，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可持續(xù)性。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)單位具有如下積極作用：一是保證資產(chǎn)安全、完整。通過(guò)不相容崗位分設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)督，確保了各項(xiàng)資產(chǎn)的安全；通過(guò)定期對(duì)固定資產(chǎn)、存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，可以保證資產(chǎn)賬實(shí)相符。二是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。內(nèi)控制度通過(guò)建立復(fù)核、審批及內(nèi)審相關(guān)制度，可以降低財(cái)務(wù)人員在日常財(cái)務(wù)核算中的差錯(cuò)機(jī)率，真實(shí)反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。三是降低重大事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中明確了對(duì)重大問(wèn)題決策、重大項(xiàng)目投資、大額資金使用等事項(xiàng)必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策通過(guò)或者聯(lián)簽后方可執(zhí)行，可以極大地降低因領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人判斷失誤而使單位面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的不足

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》的發(fā)布，多數(shù)單位內(nèi)部通過(guò)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算、提高資產(chǎn)使用效率及降低貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)。而目前，由于部分單位特別是行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺少重視、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等原因，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)法發(fā)揮監(jiān)管、規(guī)范作用，嚴(yán)重阻礙著單位正常的運(yùn)行發(fā)展。

（一）單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作缺少重視

目前，我國(guó)多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在業(yè)務(wù)開展、創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)、提高市場(chǎng)占有率及降低產(chǎn)品成本方面，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺少必要的重視，導(dǎo)致未能結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)控制度，或者雖然有些單位建立了內(nèi)控制度，但有的也停留在制度層面，內(nèi)部各部門及職工未能按照制度規(guī)定落實(shí)，使制定科學(xué)、有效的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度質(zhì)量有待提高

在部控制制度度建設(shè)中，一些單位未對(duì)本單位的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)特色、內(nèi)部組織架構(gòu)、管理需求、人員現(xiàn)狀等實(shí)際情況分析，僅僅是參照內(nèi)部控制范本制定內(nèi)控制度，有的直接從別的單位拿來(lái)照抄，使得內(nèi)控制度與單位的實(shí)際情況脫節(jié)，無(wú)法發(fā)揮規(guī)范業(yè)務(wù)、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）缺少會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才

目前，雖然我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模及管理水平方面均取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，但多數(shù)企業(yè)未能針對(duì)提升幅度配備相應(yīng)的人才，嚴(yán)重阻礙著我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展及企業(yè)形象的提升。例如，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，個(gè)別財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)十分淡薄，甚至在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)及職業(yè)道德的情況下，編制虛假會(huì)計(jì)憑證，以達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、避稅或貪污企業(yè)公款的目的。多數(shù)財(cái)務(wù)人員未能樹立財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新理念，對(duì)新出臺(tái)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，特別是企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行學(xué)習(xí)、知識(shí)更新，造成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度無(wú)法得到真正執(zhí)行。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才更加不足。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮規(guī)范核算、提高管理水平及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，不僅取決于制度本身設(shè)計(jì)是否合理、科學(xué)，關(guān)鍵要看是否能夠按照制度規(guī)定嚴(yán)格落實(shí)到位。目前，多數(shù)單位將資金、精力放在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與制定上，并未對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行制定相關(guān)考核、監(jiān)管機(jī)制，造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，多數(shù)單位未能在內(nèi)部成立審計(jì)部門或設(shè)立監(jiān)督崗位，未能對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行公平、獨(dú)立的審計(jì)、監(jiān)督，也是造成內(nèi)控制度難以執(zhí)行或執(zhí)行混亂的影響因素。

三、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的若干措施

（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重視程度

單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重視程度直接影響內(nèi)控工作能否在內(nèi)部得到有效執(zhí)行。建議單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)參加當(dāng)?shù)刎?cái)政部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)組織的內(nèi)控培訓(xùn)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作對(duì)于提高財(cái)務(wù)管理水平、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，督促各部門、員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，并為內(nèi)部控制工作提供良好的運(yùn)行環(huán)境。

（二）建立完善可行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅務(wù)、審計(jì)、內(nèi)控等法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求，充分了解單位的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部管理要求等實(shí)際情況，分析評(píng)價(jià)本單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，制定預(yù)算管理、收入管理、成本核算考評(píng)、財(cái)務(wù)支出審批、資產(chǎn)管理、票據(jù)管理等制度，使單位的會(huì)計(jì)工作在完善可行的制度規(guī)范下，合法、安全、有序運(yùn)行。

（三）合理設(shè)置職責(zé)明確的會(huì)計(jì)崗位

嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離、不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過(guò)程的原則，設(shè)置財(cái)務(wù)部門的崗位。并針對(duì)不同崗位制定包括工作內(nèi)容、工作要求、工作流程、工作完成時(shí)限等的崗位職責(zé)，一方面為財(cái)務(wù)人員高標(biāo)準(zhǔn)完成工作提供了制度依據(jù)，另一方面有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)到位

為確保能嚴(yán)格按照各項(xiàng)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和崗位職責(zé)，高效優(yōu)質(zhì)地完成財(cái)務(wù)工作，可以制定配套的績(jī)效考核辦法。明確各財(cái)務(wù)崗位的競(jìng)聘、績(jī)效工資的考核，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、工作完成的質(zhì)量與崗位晉升、績(jī)效工資掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)單位各相關(guān)人員參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的積極性。另一方面通過(guò)成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)立監(jiān)督崗位，專職負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)管理存在的漏洞及時(shí)向管理層反映，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)到位。

（五）提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。

應(yīng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)人員就內(nèi)控流程、財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)及職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行培訓(xùn)，并在培訓(xùn)結(jié)束后組織知識(shí)競(jìng)賽以鞏固、吸引培訓(xùn)內(nèi)容。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)自我學(xué)習(xí)、敢于專研的精神，并在財(cái)務(wù)人員晉升、績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤方面給予一定的發(fā)展空間與動(dòng)力，促使財(cái)務(wù)人員不斷提升理論知識(shí)水平，通過(guò)實(shí)踐提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。

綜上所述，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的規(guī)范、監(jiān)管、防范風(fēng)險(xiǎn)等作用已經(jīng)在單位業(yè)務(wù)發(fā)展中顯現(xiàn)，它不但可以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照既定方向發(fā)展，也可提升整體管理水平，可增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，應(yīng)在設(shè)計(jì)、開發(fā)符合自身管理需要的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，積極查找內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)上及執(zhí)行中存在的漏洞，通過(guò)強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)、加強(qiáng)監(jiān)督及提高思想認(rèn)識(shí)等方法予以解決，保證制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度正常運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)。

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