王四清

【摘 要】資源稅改革全面推開(kāi)已走過(guò)一年多的時(shí)光。一年來(lái)，資源稅改革在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、助力生態(tài)文明建設(shè)等方面發(fā)揮了怎樣的作用？本文通過(guò)對(duì)呂梁市大型鐵礦石和煤炭大戶企業(yè)的生產(chǎn)銷售、稅費(fèi)繳納和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)變化進(jìn)行了調(diào)研，深入分析了改革的政策效應(yīng)和重要意義。

【關(guān)鍵詞】資源稅 ； 改革 ； 效應(yīng)分析

我國(guó)于2016年7月1日起，全面推開(kāi)資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，為進(jìn)一步探索分析改革的政策效應(yīng)，對(duì)呂梁市大型鐵礦石和煤炭大戶企業(yè)的生產(chǎn)銷售、稅費(fèi)繳納和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)變化進(jìn)行了調(diào)研，現(xiàn)將呂梁市資源稅改革調(diào)研情況分析如下：

一、鐵礦石資源稅

太鋼集團(tuán)嵐縣礦業(yè)有限公司成立于2009年10月，位于山西省呂梁市嵐縣梁家莊鄉(xiāng)，系太鋼集團(tuán)公司全資子公司，是太鋼投資建設(shè)的國(guó)內(nèi)最大的露天冶金礦山建設(shè)項(xiàng)目，是我市冶煉行業(yè)的龍頭企業(yè)，也是我市鐵礦石資源稅繳納的主要納稅人，每年繳納的資源稅占全市鐵礦石資源稅的90%以上。

鐵礦石資源稅改革效應(yīng)分析

1.近三年企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及稅費(fèi)數(shù)據(jù)

2.以近三年的經(jīng)營(yíng)狀況靜態(tài)分析企業(yè)稅負(fù)水平

（1）2014-2015年在精礦銷量、銷售價(jià)格不變的前提下，資源稅改為從價(jià)計(jì)征，球團(tuán)和精礦的折算比為1.00216，2014年按3%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳納資源稅為（4379293.9+2116117.683*1.00216）*578.33*3%/10000=11277.4萬(wàn)元，較從量計(jì)征繳納稅費(fèi)（資源稅與礦補(bǔ)費(fèi)）減少6686.46萬(wàn)元，下降了37.22%。2015年按3%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳納資源稅為（4737053.96+2004568.61*1.00216）*452.33*3%/10000=9154.19萬(wàn)元，較從量計(jì)征繳納稅費(fèi)（資源稅與礦補(bǔ)費(fèi)）減少3200.36萬(wàn)元，下降了25.9%。

2016年1-6月，按從量計(jì)征計(jì)算應(yīng)繳納4664.95萬(wàn)元；若以從價(jià)計(jì)征計(jì)算，應(yīng)繳納資源稅為（2704439.93+1127740.42* 1.00216）*375.57*3%/10000=4320.5萬(wàn)元，減少344.45萬(wàn)元，下降比例為7.38%；主要是由于精礦銷售價(jià)格逐年下降，到2016年上半年達(dá)歷史低位，從價(jià)計(jì)征資源稅減少明顯，總體仍低于從量計(jì)征數(shù)。

（2）2016年7-12月，原礦產(chǎn)量1044.75萬(wàn)噸，采用從價(jià)計(jì)征方式已繳納資源稅4333.3萬(wàn)元，若以從量計(jì)征計(jì)算則應(yīng)繳納資源稅4680.47萬(wàn)元，減少347.18萬(wàn)元，降幅7.42%。

經(jīng)比較可以看出，資源稅從價(jià)計(jì)征改革后企業(yè)的稅負(fù)較之改革前明顯減輕。

3.以近三年的經(jīng)營(yíng)狀況為例動(dòng)態(tài)分析

2014年，按從量計(jì)征計(jì)算，繳納資源稅17963.86萬(wàn)元，繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1004萬(wàn)元，資源稅費(fèi)占銷售收入的4.56%；2014年企業(yè)精礦平均銷售價(jià)格為578.33元/噸，按從價(jià)計(jì)征計(jì)算，應(yīng)繳納資源稅11277.4萬(wàn)元，占銷售收入的2.71%，稅負(fù)下降1.85個(gè)百分點(diǎn)。

2015年，按從量計(jì)征計(jì)算，繳納資源稅12354.55萬(wàn)元，繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1975.38萬(wàn)元，資源稅費(fèi)占銷售收入的4.4%；2015年企業(yè)精礦平均銷售價(jià)格為452.33元/噸，按從價(jià)計(jì)征計(jì)算，應(yīng)繳納資源稅9154.19萬(wàn)元，占銷售收入的2.81%，稅負(fù)下降1.59個(gè)百分點(diǎn)。

2016年，企業(yè)繳納資源稅8998.25萬(wàn)元，繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)742.36萬(wàn)元，資源稅費(fèi)占銷售收入的2.97%； 2016年企業(yè)精礦平均銷售價(jià)格396.39元，若全部按從價(jià)計(jì)征計(jì)算，應(yīng)繳資源稅9025.68萬(wàn)元，占銷售收入的2.75%，稅負(fù)降低0.22個(gè)百分點(diǎn)。

可以看出，在資源稅改革后，資源稅稅款占銷售收入的比重是下降的。

二、煤炭資源稅

煤炭是我市的優(yōu)勢(shì)礦產(chǎn)資源，煤炭在我市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占份額一直較大，起著舉足輕重的作用。煤炭產(chǎn)業(yè)是拉動(dòng)全市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、保障財(cái)政收入的支柱產(chǎn)業(yè)之一。2016年，全市煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值265.3億元，占全市工業(yè)增加值546.7億元的48.53%。柳林、孝義、興縣3個(gè)縣市煤質(zhì)優(yōu)良且儲(chǔ)量豐富，是我市煤炭資源的主要來(lái)源，七成煤炭資源稅來(lái)自這3個(gè)縣市，也是我們這次調(diào)研的重點(diǎn)。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及稅負(fù)變化分析

1.孝義煤企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及稅負(fù)分析

我們選取了孝義汾西集團(tuán)2戶煤炭企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，水峪礦洗煤廠單獨(dú)核算，按原煤計(jì)征資源稅，新陽(yáng)煤業(yè)按洗選煤征收資源稅。

以水峪煤業(yè)為例，目前按原煤從價(jià)計(jì)征資源稅，2014年企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅、煤炭基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)共計(jì)12346.51萬(wàn)元，資源稅費(fèi)占當(dāng)年銷售收入的12.37%。再以新陽(yáng)煤業(yè)為例，目前按精煤計(jì)征資源稅，2014年度應(yīng)繳納的資源稅、煤炭基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)共計(jì)12453.71萬(wàn)元，按85%的洗選煤折算率計(jì)算，12453.71萬(wàn)元÷85% ÷銷售收入139126.50萬(wàn)元，得出當(dāng)年資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為10.53%，以上兩戶企業(yè)資源稅費(fèi)均高于從價(jià)計(jì)征8%的稅率。這也可以看出，在資源稅改革后，資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是下降的。

2.柳林煤企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及稅負(fù)分析

我們以柳林汾西礦業(yè)賀西煤礦為例，該企業(yè)從2014年至2016年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逐年下降，由于國(guó)企負(fù)擔(dān)較重，成本上升，2016年形成虧損。2014年企業(yè)繳納資源稅1451.16萬(wàn)元、煤炭基金3480萬(wàn)元、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)600.89萬(wàn)元，資源稅費(fèi)占當(dāng)年銷售收入的5.56%，而改革后企業(yè)資源稅負(fù)擔(dān)比例為8%，較改革前稅負(fù)有所提高。

3.興縣煤企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及稅負(fù)分析

我們以興縣錦興公司為例進(jìn)行分析，從表中可以看出，該大型煤企近三年全部盈利，經(jīng)營(yíng)良好， 2014年1-11月繳納的資源稅2403.22萬(wàn)元，12月份資源稅551.28萬(wàn)元，倒算出企業(yè)原煤銷售、入洗量2403.22/3.2=751萬(wàn)噸，企業(yè)當(dāng)年繳納的煤炭基金10141.23萬(wàn)元、價(jià)調(diào)金136.13萬(wàn)元，資源稅費(fèi)共計(jì)12680.58萬(wàn)元；按從價(jià)計(jì)征計(jì)算，按當(dāng)年企業(yè)原煤的平均售價(jià)438.95元/噸計(jì)算，應(yīng)繳資源稅751*155.79*8%=9359.86萬(wàn)元，9359.86+551.28=9911.14萬(wàn)元，比從量計(jì)征減少2769.44萬(wàn)元，下降21.84%。2014年度企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的資源稅費(fèi)占銷售收入的比重為11.07%，改革后企業(yè)資源稅負(fù)擔(dān)有所下降。

通過(guò)對(duì)以上4戶煤炭企業(yè)的綜合分析，具體到單個(gè)企業(yè)，改革后企業(yè)資源稅負(fù)擔(dān)有升有降，但絕大部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)是有所降低的。

三、資源稅改革的意義

首先，改革后的資源稅采取從價(jià)計(jì)征的征收管理方式，使該項(xiàng)稅收收入與礦價(jià)保持同步增減態(tài)勢(shì)，助力礦產(chǎn)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。其次，“從價(jià)計(jì)征增強(qiáng)了資源稅的調(diào)節(jié)功能，有效平抑了煤價(jià)高企帶來(lái)的超額利潤(rùn)，煤炭市場(chǎng)未出現(xiàn)投機(jī)性炒礦。另外，“改革后，從價(jià)計(jì)征對(duì)資源賦存條件好、價(jià)格高的多征稅，條件差、價(jià)格低的少征稅。通過(guò)價(jià)格的杠桿，促進(jìn)企業(yè)合理利用資源?！?/p>

綜合來(lái)看，資源稅改革不僅有利于處于經(jīng)營(yíng)困境中的礦產(chǎn)企業(yè)，還有助于激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)國(guó)家合理籌集財(cái)政收入。相對(duì)于從量計(jì)征，資源稅從價(jià)計(jì)征方式在組織稅收收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能上具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用。當(dāng)資源價(jià)格上漲、企業(yè)利潤(rùn)增加時(shí)，相應(yīng)增加稅收；當(dāng)價(jià)格下跌、企業(yè)利潤(rùn)減少時(shí)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕。從價(jià)計(jì)征構(gòu)建了稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，既有利于促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)、保障資源產(chǎn)地財(cái)政利益，又能自動(dòng)反映資源市場(chǎng)價(jià)格的變化、保護(hù)采礦企業(yè)的合法利益，代表了當(dāng)代資源稅費(fèi)制度改革的方向。