方一鑫

摘 要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作用、監(jiān)督作用、控制作用具有重要意義，可有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但當(dāng)下我國(guó)中小企業(yè)審計(jì)缺少獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量低、制度不完善，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)很難對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成積極作用。為此，本文就中小企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策，以期中小企業(yè)不斷完善發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性，轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，強(qiáng)化內(nèi)控與人才培養(yǎng)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；審計(jì)；審計(jì)人才；審計(jì)方式

一、我國(guó)中小企業(yè)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與開(kāi)展的必要性

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與中小企業(yè)緊密相關(guān)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的中小企業(yè)比重較大，在人口就業(yè)、稅收支付、科技創(chuàng)新等領(lǐng)域作用明顯。但國(guó)內(nèi)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，審計(jì)人員綜合素質(zhì)缺乏，但中小企業(yè)在人力資源規(guī)模、管理體制。經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面都存在一定的弊端，影響到中小企業(yè)的健康發(fā)展。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題有：內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念落后、審計(jì)范圍過(guò)窄、內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法勝任審計(jì)工作等。通過(guò)研究分析可發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因有：內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有良好的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性缺失、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低。因此，我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作可有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高其信息披露可信度。實(shí)踐表明，改善中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的對(duì)策主要有：提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、保證其獨(dú)立性、與時(shí)俱進(jìn)地改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念、擴(kuò)大審計(jì)范圍、加快內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)等。

二、中小企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題

1.獨(dú)立性和審計(jì)理念匱乏

多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門并非是獨(dú)立部門，這也與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模密切相關(guān)，實(shí)際情況存在與其他部門合并或平行設(shè)置的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性缺失。存在的問(wèn)題主要有：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門，或與監(jiān)察部門合并；內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼職，并未獨(dú)立開(kāi)展工作，審計(jì)變成形式上查賬；內(nèi)部審計(jì)涉及管理層利益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員因重重壓力，并未根據(jù)自身情況出具實(shí)際審計(jì)報(bào)告，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)下我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，仍舊是放在對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理上，對(duì)于企業(yè)物資采購(gòu)，技術(shù)管理及生產(chǎn)銷售等決策審計(jì)涉及很少，審計(jì)理念和過(guò)窄的審計(jì)范圍，都影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與管理效用。

2.管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代為中小企業(yè)興起營(yíng)造良好的環(huán)境。但由于目前國(guó)內(nèi)中小企業(yè)發(fā)展尚未成熟，導(dǎo)致大部分中小企業(yè)規(guī)模較小，管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。中小企業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)而言，其具有運(yùn)營(yíng)方式更為靈活、工作效率較高、市場(chǎng)適應(yīng)能力強(qiáng)等特點(diǎn)，傳統(tǒng)企業(yè)市場(chǎng)穩(wěn)定性及運(yùn)營(yíng)模式都較為成熟。因此，為了確保中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，對(duì)自身管理體制進(jìn)行改革則尤為重要。企業(yè)管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，雖可在一定程度上簡(jiǎn)化企業(yè)內(nèi)部工作流程、提升工作效率，但也可造成企業(yè)發(fā)展規(guī)劃制定紊亂并對(duì)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模產(chǎn)生一定的限制作用，同時(shí)也對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展起到一定消極影響，阻礙了中小企業(yè)健康發(fā)展。因此，中小企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)完善自身管理結(jié)構(gòu)，同時(shí)增加自身投資價(jià)值，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

3.技術(shù)基礎(chǔ)薄弱

中小企業(yè)規(guī)模和技術(shù)都尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，而且大部分中小企業(yè)尚未形成持續(xù)穩(wěn)定的資金供應(yīng)鏈條，造成人員配備不足，進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)基礎(chǔ)技術(shù)薄弱，也對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起到一定限制作用。因此，技術(shù)創(chuàng)新在中小企業(yè)發(fā)展中起到關(guān)鍵性作用。資金投入不足、專業(yè)技術(shù)人才欠缺是造成中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)薄弱的主要原因。為保證中小企業(yè)產(chǎn)品成功進(jìn)入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)不斷引進(jìn)優(yōu)秀技術(shù)人才，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新使企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。

4.收入難以界定

一是對(duì)申報(bào)材料的符合性和真實(shí)性的判定較為困難。在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)所提交的相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的種類歸屬工作，即對(duì)其是否屬于國(guó)家所扶持的高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行判定。在利益的驅(qū)使之下，近些年來(lái)，對(duì)于技術(shù)申報(bào)進(jìn)行輔導(dǎo)的中間機(jī)構(gòu)于我國(guó)的各個(gè)城市逐漸興起，在這種情形下很多提交上去的中小企業(yè)項(xiàng)目申請(qǐng)材料是經(jīng)過(guò)這些中間機(jī)構(gòu)包裝的，這就使得提交上去的部分資料其實(shí)已經(jīng)失去可靠性，過(guò)度包裝甚至蘊(yùn)含很多虛假條目，這對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展是極其不利的。二是源于企業(yè)內(nèi)部賬目設(shè)置不規(guī)范所造成的資料間匹配困難的情況常常出現(xiàn)，目前很大一部分進(jìn)行技術(shù)申報(bào)的企業(yè)本身的財(cái)務(wù)設(shè)置極不規(guī)范，其明細(xì)賬薄常常出現(xiàn)名不配題的情況出現(xiàn)，甚至有的竟然并未設(shè)置企業(yè)明細(xì)賬薄。不僅如此，更多企業(yè)存在對(duì)支出和收入所留存的票據(jù)的開(kāi)具不規(guī)范的錯(cuò)誤操作，其票據(jù)的名頭和其輔助臺(tái)賬條目往往與該企業(yè)進(jìn)行申報(bào)時(shí)所提供的各個(gè)PS項(xiàng)目收入表內(nèi)項(xiàng)目無(wú)法對(duì)應(yīng)。

三、中小企業(yè)審計(jì)存在問(wèn)題的解決對(duì)策

1.強(qiáng)化審計(jì)人員整體素質(zhì)

企業(yè)不僅要對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)理論及審計(jì)軟件的訓(xùn)練，還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行信息技術(shù)等方面的全方位培訓(xùn)。讓審計(jì)人員通過(guò)提升自身整體素質(zhì)，以便于其充分掌握數(shù)據(jù)靈活性及數(shù)據(jù)規(guī)律性，同時(shí)可提升自身數(shù)據(jù)處理分析能力，為保證良好審計(jì)工作質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。除此之外，相關(guān)部門可通過(guò)舉辦信息技術(shù)討論交流會(huì)等方式加強(qiáng)數(shù)據(jù)審計(jì)人員與專業(yè)信息技術(shù)人才之間的交流，既可提升自身專業(yè)素質(zhì)同時(shí)又可加強(qiáng)審計(jì)人員之間的溝通，為開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)工作創(chuàng)造良好條件。其次也可通過(guò)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，鍛煉數(shù)據(jù)審計(jì)人員思維能力，使其在進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)工作時(shí)，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)卻不呆板。除此之外，部分審計(jì)人員由于對(duì)工作重要性認(rèn)知不足，造成其工作態(tài)度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、專業(yè)性，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)漏洞，同時(shí)也對(duì)中小企業(yè)發(fā)展起到一定限制作用。中小企業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)人員整體素質(zhì)的提升不僅可在一定程度上提高工作質(zhì)量，同時(shí)也可對(duì)中小企業(yè)未來(lái)發(fā)展起到較大程度的推動(dòng)作用，促進(jìn)提升我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，進(jìn)而增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力。

2.健全企業(yè)審計(jì)法律法規(guī)

由于中小企業(yè)在我國(guó)興起時(shí)間較短但興起速度較快，因此我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)建立尚未完全，導(dǎo)致部分企業(yè)負(fù)責(zé)人通過(guò)法律界限界定模糊區(qū)域增加“灰色收入”，甚至部分企業(yè)通過(guò)法律界定模糊區(qū)域?qū)γ癖娺M(jìn)行行騙。其次，市場(chǎng)監(jiān)管體制不健全，導(dǎo)致市場(chǎng)監(jiān)管人員工作執(zhí)行力不足，這也在一定程度上加劇了市場(chǎng)不良風(fēng)氣。相關(guān)政府部門應(yīng)針對(duì)此類現(xiàn)象制定具體相關(guān)法律規(guī)范，并聯(lián)合當(dāng)?shù)卣块T加強(qiáng)相關(guān)政策執(zhí)行力度，確保所制定法律規(guī)范對(duì)市場(chǎng)不良風(fēng)氣具有改善作用。除此之外，當(dāng)?shù)卣矐?yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，對(duì)部分通過(guò)不正當(dāng)手段獲取盈利的中小企業(yè)予以嚴(yán)重處罰。同時(shí)，對(duì)表現(xiàn)良好的中小企業(yè)予以政策鼓勵(lì)等其他獎(jiǎng)勵(lì)方式，以此提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展積極性及主動(dòng)性。當(dāng)?shù)卣矐?yīng)對(duì)社會(huì)反響良好的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)及經(jīng)濟(jì)政策支持，為其長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展提供政策支持。其次，相關(guān)法律法規(guī)創(chuàng)建時(shí)，應(yīng)將中小企業(yè)特點(diǎn)與企業(yè)管理結(jié)構(gòu)作為重要參考依據(jù)，并以此制定最為適宜的審計(jì)規(guī)范及其他法律法規(guī)。通過(guò)這種方式不僅可將互聯(lián)網(wǎng)立法原則、審計(jì)規(guī)范原則二者進(jìn)行融合，同時(shí)也可使互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作更加規(guī)范化、專業(yè)化，并讓審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)工作時(shí)有法可依、有章可循。

3.改革企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)

傳統(tǒng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序需因企業(yè)信息化程度不同而進(jìn)行審計(jì)方式的變化。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展，審計(jì)方式也越多發(fā)多樣化、高效化。目前可針對(duì)中小企業(yè)構(gòu)成結(jié)構(gòu)不同而改進(jìn)審計(jì)技術(shù)。如通過(guò)嵌入式信息設(shè)備對(duì)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況予以實(shí)時(shí)檢測(cè)，并對(duì)檢測(cè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)處理，既可提高審計(jì)人員工作質(zhì)量，又可提升其工作速度。同時(shí)，也可通過(guò)此方式對(duì)審計(jì)人員工作進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員監(jiān)管力度。其次，審計(jì)元素與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄相結(jié)合，便于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)記錄進(jìn)行復(fù)查。同時(shí)也可對(duì)復(fù)查過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)解決，并應(yīng)盡量杜絕此類問(wèn)題再次發(fā)生，使數(shù)據(jù)審計(jì)工作更加精準(zhǔn)化、專業(yè)化，進(jìn)而促進(jìn)數(shù)據(jù)審計(jì)工作安全穩(wěn)定發(fā)展。除此之外，還應(yīng)提高數(shù)據(jù)審計(jì)人員數(shù)據(jù)整合工作效率，可借助現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)建“云審計(jì)”平臺(tái)。企業(yè)數(shù)據(jù)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)與審計(jì)方式相連接，實(shí)現(xiàn)信息共享。

4.審查中小企業(yè)審計(jì)環(huán)節(jié)

在中小企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行開(kāi)展時(shí)，審計(jì)人員最先進(jìn)行的工作就應(yīng)該是根據(jù)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》表格，來(lái)對(duì)該企業(yè)所申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行判定，在進(jìn)行此項(xiàng)工作時(shí)需要審計(jì)人員從該企業(yè)處獲得該項(xiàng)目的情況表和該企業(yè)的活動(dòng)開(kāi)展的證明性文件材料。證明性文件可以是研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)資料、該項(xiàng)目的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)資料、生產(chǎn)批文、科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目相關(guān)材料、新產(chǎn)品證明材料、新技術(shù)證明材料、科技計(jì)劃立項(xiàng)證明（需省級(jí)及省級(jí)以上）、產(chǎn)品質(zhì)檢報(bào)告等等。其中立項(xiàng)資料所指項(xiàng)目如果已經(jīng)被予以驗(yàn)收或者已經(jīng)結(jié)題，需要出具相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或是結(jié)題報(bào)告。而知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)材料指的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)和該項(xiàng)目所涉及技術(shù)的相關(guān)技術(shù)水平的證明文件。審計(jì)人員應(yīng)將所獲得的以上文件進(jìn)行歸類，定為企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明文件，在進(jìn)行相應(yīng)的鑒定后進(jìn)行留存?zhèn)溆?。在?duì)這些文件的獲取過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)與該企業(yè)的管理層以及企業(yè)內(nèi)部對(duì)此次申報(bào)工作進(jìn)行管理運(yùn)作的部門的相關(guān)人員進(jìn)行溝通，在收集材料的同時(shí)對(duì)于企業(yè)整體的生產(chǎn)流程和管理環(huán)境進(jìn)行了解，方便后續(xù)工作的有效展開(kāi)。

5.提升數(shù)據(jù)安全防范意識(shí)

審計(jì)人員可通過(guò)將數(shù)據(jù)審計(jì)特征、審計(jì)程序特征相結(jié)合，對(duì)數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限進(jìn)行設(shè)置，借此可在一定程度上提升數(shù)據(jù)安全性。除此之外，審計(jì)人員可通過(guò)現(xiàn)有信息技術(shù)創(chuàng)建審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)平臺(tái)，如數(shù)據(jù)云或其他數(shù)據(jù)存儲(chǔ)軟件，并盡量避免發(fā)生數(shù)據(jù)泄露現(xiàn)象。審計(jì)人員在創(chuàng)建數(shù)據(jù)存儲(chǔ)軟件時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化存儲(chǔ)軟件數(shù)據(jù)備份功能，以防止由于數(shù)據(jù)庫(kù)被網(wǎng)絡(luò)黑客或其他惡性病毒惡意侵襲數(shù)據(jù)庫(kù)造成數(shù)據(jù)丟失等情況發(fā)生。除此之外，審計(jì)人員應(yīng)聯(lián)合專業(yè)信息技術(shù)人員開(kāi)發(fā)相應(yīng)中小企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)處理、分析軟件，使數(shù)據(jù)審計(jì)工作更加高效化、專業(yè)化、信息化。同時(shí)也可在一定程度上減小審計(jì)數(shù)據(jù)范圍，讓數(shù)據(jù)審計(jì)人員工作更加具有針對(duì)性。與此同時(shí)，還應(yīng)深化數(shù)據(jù)審計(jì)人員職業(yè)價(jià)值觀念，讓數(shù)據(jù)審計(jì)人員深刻認(rèn)知其工作重要性。同時(shí)讓工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)具有責(zé)任心及工作嚴(yán)謹(jǐn)性，也可加強(qiáng)中小企業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)人員數(shù)據(jù)安全防范意識(shí)并確保數(shù)據(jù)安全。

綜上所述，在對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策研究中，我們可以知道經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作用、監(jiān)督作用、控制作用具有了重要意義。實(shí)踐表明：中小企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作可有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但當(dāng)下我國(guó)中小企業(yè)審計(jì)存在一些問(wèn)題也對(duì)其發(fā)展形成制約，也需中小企業(yè)管理者以后不斷完善發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性，轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，強(qiáng)化內(nèi)控與人才培養(yǎng)機(jī)制，促使中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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