文/田仕華，杭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1 營(yíng)改增稅務(wù)改革的意義

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）最主要的改革目的是使生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)的上下游企業(yè)增值稅進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)征稅，使稅收制度更加合理化。同時(shí)，“營(yíng)改增”也使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減少?！盃I(yíng)改增”之前小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)稅核算適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%的稅率。“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人不交營(yíng)業(yè)稅，改交增值稅，其應(yīng)納稅額指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，仍舊參照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)直接由5%減至3%。截至2018年1月，根據(jù)全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上的訊息，營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)自2012年實(shí)施以來(lái)已累計(jì)減稅近2萬(wàn)億元。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析，“營(yíng)改增”在一定程度上有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的融合。其次，“營(yíng)改增”的實(shí)施在很大程度上將帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”有利于促進(jìn)分工協(xié)作和市場(chǎng)細(xì)分，提高第三產(chǎn)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化程度。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所副所長(zhǎng)靳東升認(rèn)為：“將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升，同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力?！?/p>

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中關(guān)于增值稅教學(xué)改革中存在的問(wèn)題

2.1 教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足

當(dāng)前高等院校普遍的現(xiàn)象是重視理論知識(shí)的傳授，很多教師都是理論研究者，忙于應(yīng)付科研，基本沒(méi)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)涉及不深。又因?yàn)闀?huì)計(jì)工作具有一定的特殊性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的機(jī)密材料，高校教師難以到企業(yè)中進(jìn)行短期的掛職鍛煉。作為高校的校內(nèi)專(zhuān)職教師，一方面缺乏“營(yíng)改增”改革后的實(shí)際會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，另一方面對(duì)“營(yíng)改增”改革后的相關(guān)知識(shí)內(nèi)容的把握也還需要一定的時(shí)間，在教材沒(méi)有同步更新的時(shí)候，就只能依靠教師的自身理解和二手資料。在實(shí)際的會(huì)計(jì)教學(xué)中，就不能針對(duì)營(yíng)改增的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行針對(duì)性的教學(xué)。而會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)操性很強(qiáng)的學(xué)科，尤其是營(yíng)改增和金稅三期上線，教師如果缺乏相應(yīng)的一線會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，就很難對(duì)“營(yíng)改增”改革的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行把握。

2.2 實(shí)踐環(huán)節(jié)未落到實(shí)處

由于會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，任何企業(yè)不會(huì)同時(shí)接收很多學(xué)生實(shí)習(xí)。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)也不愿意把具體業(yè)務(wù)交給學(xué)生去做，這些都使得學(xué)生不能親身體驗(yàn)涉稅工作，從而影響了學(xué)生實(shí)習(xí)的積極性。因此多數(shù)高校一方面強(qiáng)調(diào)理論和實(shí)踐并重，一方面只能以習(xí)題練習(xí)和情境教學(xué)為手段來(lái)達(dá)到模擬實(shí)踐操作的目的。

3 營(yíng)改增背景下稅務(wù)課程的實(shí)踐教學(xué)措施

3.1 以“營(yíng)改增”為契機(jī)梳理教學(xué)內(nèi)容

稅法課程必須及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，按最新稅制改革的內(nèi)容將稅法變動(dòng)產(chǎn)生的一系列變化融入課堂教學(xué)。采用權(quán)威的教材作為教學(xué)輔助，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試用書(shū)《稅法》和注冊(cè)稅務(wù)師的考試用書(shū)、備考資料等一系列的職稱(chēng)考試教材每年都根據(jù)當(dāng)年出臺(tái)的稅法文件重新修訂，參考這些教材才能確保教學(xué)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

稅法課程教師要不斷更新教學(xué)內(nèi)容，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)資源學(xué)習(xí)新的稅收法律、法規(guī)，對(duì)教材中沒(méi)有及時(shí)更新的知識(shí)進(jìn)行替換或補(bǔ)充。這就要求教師時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化，多參加稅局組織的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提升自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。高校應(yīng)鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)教師參加職業(yè)職稱(chēng)考試。為教師和專(zhuān)業(yè)人士交流尋找機(jī)會(huì)和平臺(tái)，將企業(yè)元素和一手資訊融入稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程教學(xué)中。

3.2 掌握稅務(wù)軟件的操作

目前企業(yè)普遍采用稅控發(fā)票開(kāi)票軟件和企業(yè)管理軟件ERP、SA P等系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)管理。稅控發(fā)票開(kāi)票軟件利用最新的電子信息存儲(chǔ)技術(shù)和信息加密技術(shù)來(lái)增強(qiáng)發(fā)票防偽功能，實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人的稅源監(jiān)控，提高了發(fā)票管理效率。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)崗位的要求也需要學(xué)生學(xué)會(huì)使用這些軟件和系統(tǒng)。作為高校教師，應(yīng)該主動(dòng)積極學(xué)習(xí)這些軟件的操作，在稅務(wù)課程的教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生熟悉這些軟件和技術(shù)的應(yīng)用。

3.3 利用網(wǎng)絡(luò)資源增加稅務(wù)課程的趣味性

會(huì)計(jì)類(lèi)課程的知識(shí)點(diǎn)本身專(zhuān)業(yè)程度稿，比較復(fù)雜和枯燥。要提高學(xué)生對(duì)稅務(wù)課程的學(xué)習(xí)積極性和興趣就要運(yùn)用現(xiàn)階段學(xué)生喜聞樂(lè)見(jiàn)的學(xué)習(xí)手段。將網(wǎng)絡(luò)資源融入教學(xué)手段和方法的改革不失為一種好的選擇。目前國(guó)家稅務(wù)總局也在推行稅法知識(shí)的普及和趣味化，在稅局官網(wǎng)制作了相關(guān)的稅法知識(shí)小視頻，營(yíng)改增動(dòng)畫(huà)和圖解。在財(cái)會(huì)類(lèi)教材沒(méi)有更新完畢的情況下，教師可以借鑒此類(lèi)官方出品的網(wǎng)絡(luò)資源，將現(xiàn)代化的教學(xué)手段運(yùn)用到會(huì)計(jì)類(lèi)教學(xué)中，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。

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