呂林根

（鹽城工學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院，江蘇 鹽城 224051）

隨著公司治理機制的不斷完善以及安然事件和美國世通公司等事件的發(fā)生，內(nèi)部審計在公司治理中的作用已經(jīng)越來越受到公司治理層的重視，人們也開始對內(nèi)部審計的功能和重要性有了新的認識。我國證監(jiān)會、上交所以及深交所也同時要求上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計部門，以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。由此可見我國政府對企業(yè)內(nèi)部審計制度的重視程度，希望企業(yè)可以通過設(shè)置內(nèi)部審計部門來不斷完善公司的治理體系。因此，通過分析我國國有企業(yè)的治理現(xiàn)狀，進一步研究了我國國有企業(yè)基于公司治理視角的內(nèi)部審計的相關(guān)問題。

一、公司治理與內(nèi)部審計相關(guān)理論

（一）公司治理的概念

公司治理的概念對于大家而言并不陌生，它所涉及的范圍較廣，包括解決企業(yè)的“代理成本”問題、管理層的監(jiān)督機制與激勵機制的設(shè)置問題等，實質(zhì)上，公司治理的最終目的是確保經(jīng)營者的行為符合股東和公司利益相關(guān)者的權(quán)益。一般可以從狹義和廣義上理解公司治理：狹義的公司治理主要從企業(yè)的內(nèi)部治理的角度來理解，指企業(yè)通過建立相應(yīng)的機制來合理分配企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，從而實現(xiàn)企業(yè)的所有者對公司經(jīng)營者的監(jiān)督與激勵。廣義的公司治理是指企業(yè)的所有者及利益相關(guān)者對經(jīng)營者的制約與監(jiān)督機制，即通過這套機制來協(xié)調(diào)企業(yè)所有者及利益相關(guān)者與經(jīng)營者的關(guān)系，從而實現(xiàn)企業(yè)的成長與發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計的概念

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的最新修訂版的定義，實際上內(nèi)部審計是一種獨立自主、客觀公正的確認和咨詢活動，其主要目的是提升企業(yè)價值、提高企業(yè)的內(nèi)部管理效率等，它是一項非常專業(yè)的工作，可以用來評估公司治理的有效性。內(nèi)審人員通過運用各種專業(yè)知識與手段來應(yīng)對企業(yè)的風(fēng)險管理，并對企業(yè)的治理效果進行評價，從而幫助組織實現(xiàn)其治理目的。隨著委托代理理論的發(fā)展，內(nèi)部審計內(nèi)容越發(fā)豐富、在公司治理中的地位越發(fā)重要。

（三）公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

在公司治理的過程中，內(nèi)部審計是企業(yè)治理的重要組成部分和先決條件。同時，公司治理也可以促進企業(yè)內(nèi)部審計的不斷發(fā)展。公司治理與內(nèi)部審計都來源于受托責(zé)任的概念，公司管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離促進了公司的管理層和以股東為代表的利益相關(guān)者的受托責(zé)任的形成，雙方都希望追求自身利益的最大化，公司治理在一定程度上也可以實現(xiàn)兩者的相互制衡。而內(nèi)部審計作為相對獨立于企業(yè)管理者與利益相關(guān)者的第三方，它在一定程度上可以保證這種受托責(zé)任的履行，監(jiān)督公司經(jīng)營活動，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。由此可見，公司治理與內(nèi)部審計都是隨著受托責(zé)任應(yīng)運而生的，前者是保障制度，后者是保障手段。公司治理與內(nèi)部審計雖然在具體內(nèi)容、涉及范圍、定義等方面有諸多不同，但二者的最終目標與企業(yè)的經(jīng)營目標是趨于一致的，即實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中的作用分析

（一）監(jiān)督、保證信息的真實性

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，各方人員對信息有著不同的需求。比如，企業(yè)經(jīng)理層希望通過相關(guān)信息來掌握公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，從而發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營過程中存在的問題并著力解決，由此來提升自己的業(yè)績；而企業(yè)的所有者，即股東，則比較關(guān)心公司的經(jīng)營業(yè)績，并依據(jù)此類信息做出相關(guān)的經(jīng)營決策。而內(nèi)部審計則是監(jiān)督公司信息真實性的重要措施之一，其作用不可或缺。內(nèi)部審計以“局外人”的身份對公司信息進行監(jiān)視，既可以進一步約束管理層的會計信息編報權(quán)力，也可以督促管理層充分披露經(jīng)營管理相關(guān)信息，由此來降低公司信息的不對稱程度，同時可以間接束縛代理人的構(gòu)成。由此可見，內(nèi)部審計在公司治理中起著關(guān)鍵作用，若忽視了其價值與職責(zé)，就會對公司治理機制產(chǎn)生很多不利影響。

（二）完善公司治理機制，改善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，我國很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也日益規(guī)范起來。盡管如此，其治理結(jié)構(gòu)仍舊存在一些缺陷。第一，有些企業(yè)的股權(quán)集中在少部分人手中，他們擁有較強的控制權(quán)，便會使得經(jīng)理層的決策淪為一種形式。第二，監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)會被弱化，使其法定監(jiān)督職能不能得到充分的發(fā)揮。第三，企業(yè)外部的監(jiān)督體系還沒有形成，外部審計的獨立性無法得到充分體現(xiàn)。

因此，要想完善企業(yè)治理機制，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部審計勢在必行。如果企業(yè)董事會看重內(nèi)部審計在公司治理中的作用，就能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，促進企業(yè)治理機制的不斷完善。此外，內(nèi)部審計師也必須有跳出傳統(tǒng)審計范圍的意識，要將內(nèi)部審計延展至公司治理的層面，突破管理層的束縛，時刻保持內(nèi)部審計的獨立性。毫無疑問，審計委員會與企業(yè)董事會都面臨著越來越大的責(zé)任，企業(yè)治理將持續(xù)面臨新的挑戰(zhàn)，因此，必須重視內(nèi)部審計的發(fā)展，以此來保證所獲信息的正確性與全面性。

（三）合理定位，幫助企業(yè)成長與增值

公司治理功能的發(fā)展以及治理結(jié)構(gòu)的不斷完善也帶來了內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)變——由傳統(tǒng)的財務(wù)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)楸ＷC咨詢服務(wù)的準確性方面。由此可見，內(nèi)部審計已轉(zhuǎn)變?yōu)橐豁棯毩⒖陀^的咨詢活動，有助于提升企業(yè)的風(fēng)險管控意識、提高企業(yè)治理效果并促進企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標。內(nèi)部審計師變得愈來愈獨立、愈來愈專業(yè)，并且能充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，可見其已經(jīng)突破了傳統(tǒng)模式下對內(nèi)部審計的認識，從傳統(tǒng)的“糾正錯誤”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)如今的“增加企業(yè)內(nèi)部價值”，這也與企業(yè)的治理目標有著極大的相似之處。

（四）預(yù)防和矯正虛假財務(wù)報表

內(nèi)部審計有助于不斷強化企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，并利于檢查與確定那些可能預(yù)示著虛假財務(wù)信息的跡象。內(nèi)部審計人員應(yīng)當是熟知企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)并對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境有著充分了解的人物，這樣他才有能力識別出那些虛假信息并督促相關(guān)人員加以修正。由此可見，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中起著決定性的作用，內(nèi)部審計師應(yīng)當建立健全相關(guān)的監(jiān)督方針及政策，從而積極主動地預(yù)防、確定和糾正虛假的財務(wù)報表信息。

（五）利用自身優(yōu)勢，彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理方面的不足

外部審計往往是在企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束之后對其結(jié)果進行的審計，具有較強的滯后性與不完整性。因而，企業(yè)必須不斷完善公司內(nèi)部監(jiān)督機制，從而形成一個企業(yè)獨有的內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。我國大部分企業(yè)都是參照德國與日本兩國的治理方法，即股東大會、董事會和監(jiān)事會三權(quán)分立，分別行使立法權(quán)、行政權(quán)以及監(jiān)督權(quán)，形成企業(yè)基本的組織結(jié)構(gòu)。然而，這種治理方法在行使過程中還是會遇到諸多問題，如股東大會操縱權(quán)力、董事會未能按照企業(yè)價值最大化的原則制訂經(jīng)營方案、監(jiān)事會監(jiān)管不力或形同虛設(shè)等，這些問題外部審計都難以解決，因而在公司內(nèi)部強調(diào)內(nèi)部審計必不可少。

三、我國國有企業(yè)公司治理視角下內(nèi)部審計存在的問題

（一）原有體制的固有弊端

雖然國有企業(yè)體制的改革推動了我國的國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣局破髽I(yè)，逐步建立了現(xiàn)代化的公司治理體系，但由于國有企業(yè)受政府管控，未能形成獨立的產(chǎn)權(quán)主體。造成這種現(xiàn)象的原因主要還是原有體制的固有弊端。我國國有企業(yè)最大的股東很多并非資產(chǎn)的真正擁有者，只是國有資產(chǎn)的代管者，而且國有企業(yè)的最大股東占有絕對優(yōu)勢，其他股東所占份額很少，很難發(fā)揮他們的監(jiān)督職能，因而國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系往往不夠完善。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部機制不匹配

當前國有企業(yè)的治理機制中還有一項不合理之處，就是它的內(nèi)部激勵機制與其約束機制不相匹配。國有企業(yè)雖然由政府掌控，但其員工數(shù)量龐大，故應(yīng)當建立起合理的員工治理機制，實現(xiàn)國有企業(yè)的民主治理結(jié)構(gòu)。在推行國有企業(yè)的用工制度改革時，應(yīng)當做到用工制度與收入分配制度的改革齊頭并進，真正做到讓員工分享企業(yè)的經(jīng)營成果，而推行這種激勵機制的改革關(guān)鍵就在于完善公司的內(nèi)部控制體系。

（三）內(nèi)部審計的價值未得到充分發(fā)揮

隨著國有企業(yè)公司制改革的推行，其內(nèi)部審計機構(gòu)也逐步設(shè)立。但我國很多國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立并非因為公司治理的需要，而是因為法律法規(guī)的規(guī)定或者主管部門的指示而設(shè)立的，這樣的設(shè)立動機往往會造成企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強、受重視的程度不高，往往會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計運行的效率不高，從而對公司的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生不利影響。國有企業(yè)將內(nèi)部審計的職能重點放在確認財務(wù)信息的真實性以及對各部門違法違規(guī)等行為的檢查上，這很明顯還未充分發(fā)掘內(nèi)部審計的價值，同時也將內(nèi)部審計與企業(yè)的治理職能割裂開來，從而削弱內(nèi)部審計的整體價值。確認財務(wù)信息真實性的職能還停留在“糾錯防弊”的層面上，要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能，應(yīng)讓內(nèi)審機構(gòu)參與到企業(yè)的風(fēng)險防范、績效評價、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的工作中來。

（四）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提高

就目前現(xiàn)狀來看，我國許多國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力不夠、內(nèi)審人員素質(zhì)普遍偏低，且內(nèi)審人員的專業(yè)分布范圍較小，基本集中于會計審計、工程管理等專業(yè)上，很多審計人員對企業(yè)管理的知識了解甚少，這對審計部門工作的開展產(chǎn)生了許多不利影響。

四、基于公司治理視角完善我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的建議

（一）將風(fēng)險管理理念放在首要位置

對于公司治理與內(nèi)部審計而言，風(fēng)險管理是至關(guān)重要的，我們要及時發(fā)現(xiàn)并評價企業(yè)的各項風(fēng)險因素，并積極尋找相應(yīng)的解決措施，盡量控制該風(fēng)險可能帶來的后果。企業(yè)內(nèi)部高層管理人員、企業(yè)股東以及內(nèi)部審計師應(yīng)相互配合，共建公司的風(fēng)險管理體系。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中及時做好風(fēng)險管控工作有助于降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而進一步增加企業(yè)的潛在價值。在如今的內(nèi)審模式下，內(nèi)部審計師可以通過對風(fēng)險的把控來促進公司內(nèi)部審計與公司治理機制的改善，從而進一步改善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，從制度上進一步提高企業(yè)的治理水平。

（二）轉(zhuǎn)變、增加內(nèi)部審計職能

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及信息技術(shù)的發(fā)展大力推動了企業(yè)會計信息出錯的可能性，這也推動了我國國有企業(yè)將治理重點轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管控上，從而促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。在這樣的背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計也由傳統(tǒng)的“糾錯機制”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的為實現(xiàn)企業(yè)的價值增值而服務(wù)的流程。與此同時，內(nèi)部審計的職能也由單一的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)移為多樣的服務(wù)職能、咨詢職能、控制職能等，內(nèi)部審計的范圍也從傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域拓展至公司其他各方領(lǐng)域。由此可見，賦予內(nèi)部審計更多的職能有助于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（三）提高人員素質(zhì)，改進內(nèi)部審計技術(shù)

首先，我國國有企業(yè)在選拔內(nèi)部審計人員的時候，應(yīng)制定嚴格的選拔標準，優(yōu)化專業(yè)人員配置，并且要進行準入考試以及晉升測試，以此來督促內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)和自我提升。其次，企業(yè)應(yīng)進一步提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水準，讓他們能獨立、客觀地為企業(yè)服務(wù)。再次，企業(yè)還應(yīng)當定期對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，從而不斷提高他們的知識水平與工作技能。最后，企業(yè)應(yīng)當充分利用科學(xué)技術(shù)成果，不斷推進審計電算化，提升企業(yè)的審計準確性和審計效率，為企業(yè)所有利益相關(guān)者提供真實可靠的信息。