佟 凡

2018年4月4日，財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2018]32號(hào))文件。文件中規(guī)定：一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%，10%。二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。三、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)。

根據(jù)最新32號(hào)文件可知，增值稅的稅率有所下降，且32號(hào)文件一出臺(tái)，增值稅的稅率正式調(diào)整為16%，10%，6%和0四檔。而伴隨稅率下降的是企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)隨之減輕。雖然稅率下降，但降幅較小，有“隔靴搔癢”之感。在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)務(wù)中，采購環(huán)節(jié)面臨著一個(gè)非常常見的問題，即不同供應(yīng)商會(huì)給出不同的采購方案，那么，企業(yè)如何在眾多采購方案中做出最有利的采購決策？是很多企業(yè)亟待解決的問題。

成本節(jié)約是企業(yè)永恒的追求。建筑業(yè)企業(yè)成本支出最大的一部分在采購環(huán)節(jié)。因此，本文筆者就站在“成本”的角度，從降低企業(yè)實(shí)際采購成本的角度，探討增值稅稅率下調(diào)后建筑業(yè)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)稅務(wù)處理以及如何做出最優(yōu)采購決策。值得說明的是，本文以下所探討的所有采購比價(jià)機(jī)制原理、策略都基于假設(shè)：企業(yè)采購環(huán)節(jié)所做的決策依據(jù)只看成本。哪個(gè)方案成本最低，即為最優(yōu)采購決策方案。

一、采購比價(jià)機(jī)制原理

(一)采購比價(jià)機(jī)制原理

為做出最優(yōu)采購決策，首先要搞清采購環(huán)節(jié)的實(shí)際成本是多少。企業(yè)在采購環(huán)節(jié)做最優(yōu)決策依據(jù)的不是實(shí)際采購支出，而是實(shí)際采購成本。因此，這里面有兩個(gè)概念需要區(qū)分，即“采購支出”和“實(shí)際采購成本”。采購環(huán)節(jié)的采購支出=買價(jià)(包括相關(guān)費(fèi)用)+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。采購支出并不等于實(shí)際的采購成本。因?yàn)檫@其中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不影響成本，但增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是銷項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，應(yīng)繳納增值稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)，可以少繳增值稅，繼而可以少繳稅金及附加10%(城建稅7%，教育費(fèi)附加3%)，因?yàn)槎惤鸺案郊?應(yīng)繳納增值稅額×10%，而稅金及附加是企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額雖然不影響企業(yè)實(shí)際采購成本，但因?yàn)樗菓?yīng)繳納增值稅額的抵扣項(xiàng)，可以少繳增值稅，進(jìn)而可以少繳稅金及附加，少繳的稅金及附加可以使企業(yè)的實(shí)際采購成本下降。

(二)實(shí)際采購成本

根據(jù)上述原理，我們可以知曉，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)的實(shí)際采購成本=直接成本—不含稅買價(jià)×供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率×附加稅率之和。企業(yè)在采購環(huán)節(jié)不同方案的采購比價(jià)即按此公式計(jì)算。實(shí)際采購成本最低的方案最優(yōu)。

二、采購比價(jià)原則舉例

為更好地理解和闡述應(yīng)用實(shí)際采購成本做采購比價(jià)，筆者舉例加以說明。

[例1] 2018年9月5日，北京路路通建筑服務(wù)有限公司擬采購建筑用耗材，招投標(biāo)有甲、乙、丙三家競(jìng)標(biāo)。三家分別給出不同的采購方案，甲、乙、丙不含稅售價(jià)分別為103元/噸，100元/噸和97元/噸。甲能提供稅率為16%的增值稅專用發(fā)票，乙能提供稅率為3%的增值稅專用發(fā)票；丙為個(gè)人，提供增值稅普通發(fā)票。其他條件無差別，均不收取運(yùn)費(fèi)，假定附加稅率(城建稅和教育費(fèi)附加)之和為10%。北京路路通公司該如何選擇？由上述采購環(huán)節(jié)實(shí)際采購成本公式我們可以計(jì)算出三種采購方案的實(shí)際采購成本分別為：

甲：103-103×16%×10%=101．35(元/噸)

乙：100?100×3%×10%=99．7(元/噸)

丙：97+97×3%=99．91(元/噸)

可以看出評(píng)標(biāo)人乙的評(píng)標(biāo)價(jià)格最低。因此，北京路路通建筑服務(wù)有限公司應(yīng)該選擇乙為最優(yōu)采購方案。

三、采購比價(jià)原則在采購決策中的應(yīng)用

上述方案清晰易懂，然而在真實(shí)的企業(yè)采購決策業(yè)務(wù)中，因?yàn)椴少彮h(huán)節(jié)是由采購人員負(fù)責(zé)完成，所以，如果采購人員對(duì)于不同方案選擇有快速直觀的認(rèn)識(shí)，會(huì)幫助他們更快更有效地做出采購決策。因此，筆者以實(shí)際采購成本公式為基礎(chǔ)，計(jì)算出了銷售方企業(yè)分別適用16%、10%、6%三檔不同稅率時(shí)，不同開票類型下的決策比價(jià)表。

表1 16%材料采購策略比價(jià)表

表2 10%材料采購策略比價(jià)表

表3 6%材料采購策略比價(jià)表

表1供建筑企業(yè)做采購決策使用。

具體使用方法即決策過程如下：[例2]施工單位A企業(yè)購進(jìn)材料，有兩家企業(yè)競(jìng)標(biāo)，企業(yè)B可以開10%的增值稅專用發(fā)票，要價(jià)100元(價(jià)稅合計(jì))；企業(yè)C可以開3%的增值稅專用發(fā)票，要價(jià)87．64元。那么施工企業(yè)A是選擇B企業(yè)還是C企業(yè)？根據(jù)采購策略比價(jià)表可知，在這種情況下，A企業(yè)選擇B和C的采購實(shí)際成本是一樣。 [例3]其他條件參照[例2]不變，企業(yè)C可以開3%的增值稅專用發(fā)票，要價(jià)95元。那么A企業(yè)應(yīng)如何決策？在這種情況下，根據(jù)采購策略比價(jià)表我們知道，C如果開3%的專票，給出87．64元的要價(jià)是合適的，如果要價(jià)95元，高于這個(gè)87．64元，那么對(duì)A企業(yè)來說，提高了采購成本，因此，在做采購決策時(shí)，選擇企業(yè)B。因?yàn)锽的實(shí)際采購成本更低。這就是采購比價(jià)策略在采購環(huán)節(jié)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。同理，我們也可以測(cè)算出增值稅稅率10%、6%時(shí)，在采購環(huán)節(jié)的比較策略表。如表2、3所示。

四、建議及意義

本文筆者站在成本的角度，以降低采購環(huán)節(jié)實(shí)際采購成本為考量，提出建筑業(yè)企業(yè)采購環(huán)節(jié)的采購決策方案，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)有著切實(shí)意義。

(一)有利于企業(yè)加強(qiáng)完善內(nèi)部采購制度

采購環(huán)節(jié)的相關(guān)稅務(wù)處理和采購決策方案屬于企業(yè)內(nèi)部采購制度研究和制定范疇，本文提出的采購決策比價(jià)機(jī)制有利于向建筑行業(yè)企業(yè)提供制定內(nèi)部采購制度的制定依據(jù)，為完善內(nèi)部控制，提高經(jīng)營決策效率提供有利方案。

(二)有利于企業(yè)加強(qiáng)采購人員財(cái)稅意識(shí)

降低成本需要企業(yè)全員努力，企業(yè)應(yīng)切實(shí)增強(qiáng)采購人員的財(cái)稅意識(shí)培訓(xùn)。采購人員的頭腦中嵌入財(cái)稅知識(shí)，可以為企業(yè)減少不必要的支出，大大節(jié)約采購成本，加快做出對(duì)企業(yè)最優(yōu)的采購決策。