債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括：(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)；(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種形式；(四)以上三種形式的組合等[1]。以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等清償債務(wù)屬于以資產(chǎn)清償債務(wù)。

我國(guó)現(xiàn)行《債務(wù)重組準(zhǔn)則》中缺少對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值的考慮，由于在不同的時(shí)間點(diǎn)，貨幣的價(jià)值是不同的，并且貨幣時(shí)間價(jià)值影響企業(yè)投資回報(bào)的計(jì)量，從而影響企業(yè)的價(jià)值。因此，在債務(wù)重組時(shí)忽視貨幣時(shí)間價(jià)值將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失，并且造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重大不確定性。當(dāng)企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)采用的是修改其他債務(wù)條件的方式，債權(quán)人同意延長(zhǎng)償還期限來幫助債務(wù)人度過債務(wù)難關(guān)。此時(shí)，需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，債權(quán)人要計(jì)算出該筆應(yīng)收賬款未來能夠收回的資金數(shù)額的現(xiàn)值，并與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值作比較。那么，計(jì)算出的未來能夠收回金額的現(xiàn)值小于重組后債權(quán)的賬面價(jià)值的情況就很有可能會(huì)出現(xiàn)，會(huì)給債權(quán)人造成讓步債務(wù)的損失。但是，如果按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該賬務(wù)處理中這部分由于貨幣時(shí)間價(jià)值造成的損失沒有體現(xiàn)出來，從而影響了債權(quán)人企業(yè)的收益[2]。

并且，由于計(jì)息方式和年金計(jì)算方法不同，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值的債務(wù)重組對(duì)債權(quán)人和債務(wù)人的影響是不同的。文章將舉例說明債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)處理和考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素后的會(huì)計(jì)處理。

一、比較分析

(一)債務(wù)重組準(zhǔn)則

債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)處理，債務(wù)人與債權(quán)人的處理不同，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的規(guī)定處理[1]。

例：甲公司欠乙公司 2000萬(wàn)元貨款，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還欠款，雙方達(dá)成協(xié)議，甲公司以公允價(jià)值800萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和現(xiàn)金900萬(wàn)元進(jìn)行償還。已知該固定資產(chǎn)賬面原值1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元。

債務(wù)重組雙方會(huì)計(jì)處理如下：

甲公司：借：固定資產(chǎn)清理 800 累計(jì)折舊200 貸：固定資產(chǎn) 1000

后兩年會(huì)計(jì)分錄與第一年相似，僅未確認(rèn)融資費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用金額不同。

借：應(yīng)付賬款 2000 貸：銀行存款 900 固定資產(chǎn)清理 800 營(yíng)業(yè)外收入 300

乙公司：借：銀行存款 900 固定資產(chǎn) 800 營(yíng)業(yè)外支出 300 貸：應(yīng)收賬款 2000

而乙公司在債務(wù)重組發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 800 營(yíng)業(yè)外支出 300 貸：應(yīng)收賬款 1100

(二)單利、復(fù)利計(jì)息形式償還分析

只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。上題中，現(xiàn)金在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付，因貨幣有時(shí)間價(jià)值，若改變債務(wù)償還時(shí)間、金額、形式，可得出不同的結(jié)論。

上題中其他條件不變，現(xiàn)金于三年后支付，假設(shè)實(shí)際利率為4%。計(jì)算得出：

單利計(jì)息現(xiàn)值=P=F/(1+i*n)=900/(1+4%*3)=803.57萬(wàn)元

復(fù)利計(jì)息現(xiàn)值=P=F*(P/F，i，n)=900*(P/F，4%，3)=800.1萬(wàn)元

即：若金融機(jī)構(gòu)為單利計(jì)息，現(xiàn)存入803.57萬(wàn)元，三年后本金加利息可得900萬(wàn)元；若為復(fù)利計(jì)息，現(xiàn)存入800.1萬(wàn)元，三年后可得900萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理時(shí)，固定資產(chǎn)清理分錄不變，甲公司三年期“應(yīng)付賬款”可轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，分錄如下：借：應(yīng)付賬款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 固定資產(chǎn)清理800 營(yíng)業(yè)外收入 300

再按照實(shí)際利率4%，計(jì)算每年分?jǐn)偨痤~。

美國(guó)藥品安全法律責(zé)任設(shè)置的特點(diǎn)及其對(duì)我國(guó)的啟示…………………………………………………… 劉志強(qiáng)等（16）：2161

采血前2周囑檢查者保持平時(shí)的飲食習(xí)慣,最好停用影響檢驗(yàn)結(jié)果的藥物數(shù)天或數(shù)周,采血前24h不飲酒,不做劇烈運(yùn)動(dòng),采集各組工人空腹12h-14h的靜脈血5 ml,當(dāng)天進(jìn)行測(cè)定分析。

乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為900萬(wàn)元，現(xiàn)值小于賬面余額，若考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，賬面余額與現(xiàn)值的差額，可計(jì)入損益科目。

經(jīng)比較，對(duì)于債務(wù)人而言，以復(fù)利計(jì)息形式優(yōu)于單利計(jì)息形式，前者現(xiàn)值較低，在債務(wù)重組發(fā)生時(shí)，資金存入以復(fù)利計(jì)息形式的金融機(jī)構(gòu)，比以單利計(jì)息形式的本金少，可減少企業(yè)的部分籌資壓力，且利息可以稅前扣除，有助于企業(yè)的短期稅收籌劃。對(duì)于債權(quán)人而言，則相反，單利計(jì)息形式現(xiàn)值更高，損失更小。

(三)不同年金形式償還分析

1.普通年金形式

若上題中三年期償還期限不變，于每年年底償還300萬(wàn)元，即普通年金為300萬(wàn)元。則：

現(xiàn)值P=A*(P/A，i，n)=300*(P/A，4%，3)=832.50萬(wàn)元。

因?yàn)椴⒎窃趥鶆?wù)重組發(fā)生時(shí)以現(xiàn)金償還債務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)與實(shí)際償還期有時(shí)間差，貨幣有時(shí)間價(jià)值，現(xiàn)值與終值之間的差，就相當(dāng)于變相的“利得”。題中，甲公司三年期“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，而“利得”部分可借用“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。計(jì)算得出：

未確認(rèn)融資費(fèi)用=300*3-832.50=67.50萬(wàn)元

單利計(jì)息形式下，三年計(jì)息均為32.14萬(wàn)元。復(fù)利計(jì)息形式下，三年計(jì)息分別為32萬(wàn)元、33.29萬(wàn)元、34.64萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄借方計(jì)入“銀行存款”科目，貸方計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

第一年=[(900-300)-67.5]*4%=21.3萬(wàn)元

“皮特·克勞利爵士會(huì)以他一貫溫文爾雅的措辭說：‘腐??？！管他娘的——反正它能穩(wěn)穩(wěn)給我?guī)硪磺灏侔醯哪晔杖?。’”（榮如德，2011，p.81）

未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=67.5-21.3=46.2萬(wàn)元

第二年=(900-600-46.2)*4%=10.16萬(wàn)元

第三年=67.5-21.3-10.16=36.04萬(wàn)元

債務(wù)重組發(fā)生時(shí)，固定資產(chǎn)清理分錄不變，有關(guān)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 832.50 固定資產(chǎn)清理 800 營(yíng)業(yè)外收入 300 未確認(rèn)融資費(fèi)用 67.5

第一年償還債務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 貸：銀行存款 300

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 21.3 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21.3

第一年雖未償還債務(wù)，但仍在“利得”期間，分?jǐn)偨痤~計(jì)算得出：

現(xiàn)值P=A×[(P/A，i，n-1)+1]=300*[(P/A，4%，3-1)+1]=865.8萬(wàn)元

乙公司的會(huì)計(jì)處理與(二)中相似。

2.預(yù)付年金形式

若上題中其他條件不變，以現(xiàn)金償還債務(wù)，每年年初支付300萬(wàn)元。即以預(yù)付年金的形式償還債務(wù)，計(jì)算得出：

后兩年會(huì)計(jì)分錄與第一年相似，僅未確認(rèn)融資費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用金額不同。

債務(wù)重組時(shí)，固定資產(chǎn)清理分錄不變，甲公司有關(guān)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 865.8 固定資產(chǎn)清理 800 營(yíng)業(yè)外收入 300 未確認(rèn)融資費(fèi)用 34.2

再按照實(shí)際利率4%，計(jì)算分?jǐn)偨痤~：

第一年=(900-300-34.2)*4%=22.63萬(wàn)元

縱觀高校教育教學(xué)督導(dǎo)和評(píng)價(jià)機(jī)制的產(chǎn)生、發(fā)展和調(diào)整，可以認(rèn)為所有的學(xué)校都非常重視教學(xué)工作，教育教學(xué)督導(dǎo)和質(zhì)量評(píng)價(jià)的機(jī)制運(yùn)行在當(dāng)時(shí)主要依賴于校級(jí)的行政管理。這就導(dǎo)致了教育教學(xué)督導(dǎo)和評(píng)價(jià)機(jī)制從誕生開始就具有行政管理的性質(zhì)，這使得督導(dǎo)小組與行政干部彼此分離又相互疊加，從而產(chǎn)生了一些現(xiàn)行的實(shí)施特點(diǎn)。

未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=34.2-22.63=11.57萬(wàn)元

第二年=(900-300-300-11.57) *4%=11.53萬(wàn)元

第三年=34.2-22.63-11.53=0.04萬(wàn)元

第一年會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 貸：銀行存款 300 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.63 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.63

在28份判決書中，同樣具有一份判決書涉及多個(gè)具體內(nèi)容的情況，比如“魯全營(yíng)與泊頭市醫(yī)院醫(yī)療損害責(zé)任糾紛一案”[7]，醫(yī)院侵害患者知情同意權(quán)的具體表現(xiàn)除未告知原告置入濾網(wǎng)后不能取出外，也沒有說明不能取出后需要進(jìn)行抗凝治療，亦未說明其他替代醫(yī)療方案，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)分別計(jì)入未說明替代性方案及未盡充分告知義務(wù)，因此表6數(shù)量總和不等于侵害患者知情同意權(quán)的判決書數(shù)量，亦不統(tǒng)計(jì)相應(yīng)的比例。

研究表明，白羽肉雞傳染性疾病是造成白羽肉雞死亡、淘汰、生產(chǎn)性能下降的主要原因。白羽肉雞傳染性疾病嚴(yán)重制約了我國(guó)肉雞養(yǎng)殖業(yè)健康發(fā)展。

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，報(bào)紙編輯工作要充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)，注重自身創(chuàng)新意識(shí)的提升，實(shí)現(xiàn)新聞生產(chǎn)效率和質(zhì)量的穩(wěn)步提高。比如，可以利用互聯(lián)網(wǎng)征集新聞素材，通過電子郵箱了解讀者的真實(shí)想法，對(duì)新聞進(jìn)行跟蹤調(diào)查，實(shí)現(xiàn)報(bào)紙編輯與讀者的雙向互動(dòng)，注重一手資源的獲取。信息技術(shù)的快捷性、安全性為報(bào)紙編輯工作的開展提供了極大的便利，使得報(bào)紙編輯工作的質(zhì)量和效率得到有效提升。

乙公司的會(huì)計(jì)處理與(二)中相似。

3.遞延年金形式

若上題中其他條件不變，以現(xiàn)金償還債務(wù)，從第二年開始，連續(xù)三年，每年支付300萬(wàn)元，即遞延期一年，償還期三年，共計(jì)四年。計(jì)算得出：

在項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，敏捷型BIM團(tuán)隊(duì)是內(nèi)部細(xì)分的組織。任務(wù)執(zhí)行交付所有成員，由團(tuán)隊(duì)內(nèi)部確定由哪個(gè)組完成，以什么方法完成。團(tuán)隊(duì)成員共同來解決項(xiàng)目中所有方面的問題。每一個(gè)成員都具有項(xiàng)目中所有方面的參與權(quán)力。不存在某一成員壟斷某項(xiàng)任務(wù)，也不存在某一成員持續(xù)接受同一任務(wù)。整個(gè)團(tuán)隊(duì)共同承擔(dān)延誤責(zé)任，每一個(gè)團(tuán)隊(duì)成員都能夠影響項(xiàng)目。

現(xiàn)值P=A*(P/A，i，n)*(P/F，i，n)=300*(P/A，4%，3)*(P/F，4%，3)=800.03萬(wàn)元

債務(wù)重組時(shí)，固定資產(chǎn)清理分錄不變，甲公司有關(guān)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 800.03 固定資產(chǎn)清理 800 營(yíng)業(yè)外收入 300 未確認(rèn)融資費(fèi)用 99.97

高管激勵(lì)。采用取對(duì)數(shù)的前3名高管薪酬總和表示薪酬激勵(lì)水平，用高管持股數(shù)量占公司總股本的比例衡量股權(quán)激勵(lì)水平。為保證結(jié)論的穩(wěn)健性，將公司基本財(cái)務(wù)指標(biāo)作為控制變量，各變量說明如表1。

中國(guó)公共圖書館服務(wù)品牌可以用以下7個(gè)“度”來概括：服務(wù)品牌高度的文化；服務(wù)品牌深度的內(nèi)容；服務(wù)品牌長(zhǎng)度的人才；服務(wù)品牌力度的技術(shù)；服務(wù)品牌寬度的融合；服務(wù)品牌廣度的覆蓋；服務(wù)品牌厚度的體系。

第一年=(900-99.97)*4%=32.00萬(wàn)元

第二年=[(900-300)-(99.97-32)]*4%=21.28萬(wàn)元

以上總結(jié)了筆者在三個(gè)譯本中發(fā)現(xiàn)的一詞多譯現(xiàn)象并分析了其成因。有些一詞多譯僅僅是形式或表達(dá)的變化,是可取的譯文,但須注意譯文的通用性并避免造成譯文歧義,而有些概念偏差的一詞多譯是不可取的。隨著全球化進(jìn)程不斷加深,不同法系交流日益頻繁,如何跨越語(yǔ)言、文化和法律制度三重障礙尋求最佳法律翻譯路徑早已成為法律翻譯學(xué)者們亟待解決的問題。下文將從法律文本功能和法律翻譯策略著手,歸納若干法律術(shù)語(yǔ)英譯策略。

第三年=[(900-600)-(99.97-32-21.28)]*4%=10.13萬(wàn)元

醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)人員的培訓(xùn)與教育，不斷培養(yǎng)他們的醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)質(zhì)量控制意識(shí)，使其能夠?qū)z驗(yàn)過程進(jìn)行有效的控制，防止因檢驗(yàn)質(zhì)量控制不合理而導(dǎo)致檢驗(yàn)結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象發(fā)生，只有這樣，才能有效保障醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性，才能為臨床醫(yī)生的診斷提供可靠依據(jù)，從而避免誤診現(xiàn)象的發(fā)生，降低醫(yī)療事故的發(fā)生概率。

第四年=99-97-32-21.28-10.13=36.56萬(wàn)元

第一年未償還債務(wù)僅有“利得”，會(huì)計(jì)分錄為：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32

第二年會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 貸：銀行存款 300 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 21.28 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21.28

后兩年會(huì)計(jì)分錄與第二年相似，僅未確認(rèn)融資費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用金額不同。

乙公司的會(huì)計(jì)處理與(二)中相似。

(1)NFC手機(jī)支付今后將主要采用卡模擬技術(shù)，具體形式為使用“手機(jī)PAY-升級(jí)版ODA”方案或者“手機(jī)APP-HCE技術(shù)-token授信”方案，綁定銀行卡并加載城軌行業(yè)應(yīng)用信息，進(jìn)出站脫機(jī)支付。NFC手機(jī)支付可完善銀行卡在城軌的受理環(huán)境，避免銀行卡換卡、電子現(xiàn)金在特定設(shè)備上圈存余額等問題。

經(jīng)比較，對(duì)于債務(wù)人而言，遞延年金形式優(yōu)于普通年金、預(yù)付年金形式，前者現(xiàn)值最小，債務(wù)方以遞延年金形式償還債務(wù)，償還期延長(zhǎng)了一年，償債壓力和籌資壓力最小。而對(duì)于債權(quán)人而言，預(yù)付年金形式因?yàn)閮斶€時(shí)間的提前，更有優(yōu)勢(shì)。

二、結(jié)論

因考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，以現(xiàn)金形式償還債務(wù)時(shí)，償還時(shí)間、金額、形式也就決定了貨幣的現(xiàn)值，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)處理。對(duì)債務(wù)人而言，現(xiàn)值越低，相當(dāng)于減少了現(xiàn)在的現(xiàn)金流出，能緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)困難，而對(duì)于債權(quán)人而言，償還時(shí)間越靠前，對(duì)企業(yè)越有利，反之，則可能會(huì)影響到企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，如遇到這類情況，可依據(jù)相關(guān)條件，進(jìn)行計(jì)算分析，得出最有利的償債形式。