中糧東海糧油工業(yè)(張家港)有限公司

中糧東海糧油工業(yè)(張家港)有限公司作為中糧集團旗下最大的糧油生產(chǎn)加工產(chǎn)業(yè)園，包括油脂壓榨、精煉、包裝油、面粉、飼料、大米等多個利潤中心，年加工大豆能力300萬噸，年銷售額達到150億元。中糧油脂公司作為中糧集團下屬二級單位，管理油脂版塊的下屬34家法人單位，2017年IBM作為實施商，中糧油脂公司SAP ERP系統(tǒng)成功上線。根據(jù)糧油行業(yè)規(guī)?；a(chǎn)，連續(xù)作業(yè)、分段核算的特點，中糧油脂公司建立了統(tǒng)一的財務(wù)管理和成本核算制度。

一、糧油企業(yè)加工成本核算的設(shè)計

(一)傳統(tǒng)成本核算存在的問題

制造費用作為企業(yè)管控加工環(huán)節(jié)的重要過程，在核算方面依靠單一的分配指標如加工量、產(chǎn)量、標準產(chǎn)量等已經(jīng)不能達到精細化管理的要求，原因是制造費用項下的成本要素，比如人工、折舊、電費，分攤至各產(chǎn)品的標準差異較大。比如，包裝油生產(chǎn)車間，5L的瓶裝油與1.8L的瓶裝油，分攤的權(quán)重是不一樣的，1.8L的工資、折舊單噸成本明細高于5L，但電費差異并不特別明顯。如何將各成本要素進行更細化的分析，按照成本發(fā)生的動因特點進行核算，需要引入ABC方法，進行作業(yè)成本核算。

(二)作業(yè)成本范圍的選擇

產(chǎn)品成本構(gòu)成分為原材料、包材、制造費用三大部分，其中原材料、包材可以按照生產(chǎn)訂單直接認定，在SAP中生產(chǎn)訂單就是一個成本對象，所有成本可以直接歸集于生產(chǎn)訂單，一個生產(chǎn)訂單只有一個主產(chǎn)品，所以原輔料、包材直接認定至品種，不采用作業(yè)成本，或者可以理解成作業(yè)成本類型為直接耗用金額。

中糧東海糧油作為中糧集團旗下最大的糧油生產(chǎn)加工產(chǎn)業(yè)園因包括油脂壓榨、精煉、包裝油、面粉、飼料、大米等多行業(yè)，期間費用無法直接認定至生產(chǎn)訂單，也不適用于作業(yè)成本。

故，作業(yè)成本范圍用于加工費用成本核算，包括直接人工、制造費用、輔助費用三部分。

(三)成本要素分類

根據(jù)成本要素的相關(guān)性、重要性原則，將加工費用的成本要素分類，比如：分成職工薪酬、折舊修理、能源、其他。

(四)利潤中心設(shè)計

根據(jù)企業(yè)考核事業(yè)部的要求，需將單獨核算利潤的業(yè)務(wù)設(shè)置成利潤中心，比如中糧油脂公司設(shè)置粕類產(chǎn)品利潤中心、油脂利潤中心、包裝油利潤中心。

(五)作業(yè)的設(shè)計

1.重要性原則

首先應(yīng)當對生產(chǎn)工藝過程中耗用的資源進行分析，將重要的、可計量的成本動因優(yōu)先。

2.關(guān)聯(lián)性原則

相關(guān)聯(lián)的，以同一指標進行分配加工費的，可以合并使用同一作業(yè)類型。

3.成本效益原則

作業(yè)類型不宜過細，過多，SAP限制同一個工作中心只能最多啟用6個作業(yè)類型。

中糧油脂公司旗下糧油加工企業(yè)，均采用綜合制造(含職工薪酬、折舊)、水作業(yè)、電作業(yè)、燃料燃氣作業(yè)、蒸汽作業(yè)5大作業(yè)類型。車間修理費按照會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)入管理費用，故不作為作業(yè)。

二、基于SAP作業(yè)成本核算的實現(xiàn)

(一)作業(yè)成本方法概述

1971年，喬治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》(Activity Costing and Input Output Accounting)中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。美國庫伯(Robin Cooper)和教授卡普蘭(Robert S Kaplan)在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算(1988)(Activity Based Costing，簡稱ABC法)。借助SAP 等ERP軟件，作業(yè)成本法的核算得以廣泛應(yīng)用，是以作業(yè)為核算對象，根據(jù)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源(即成本要素金額)，計算各作業(yè)的成本，再將生產(chǎn)訂單耗用的作業(yè)資源，分攤至產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。

(二)成本要素設(shè)置

SAP系統(tǒng)中成本要素分為初級成本要素與次級成本要素，初級成本要素即FI模塊的損益類科目，次級成本要素是CO的分攤科目，用于輔助成本中心結(jié)轉(zhuǎn)類成本要素和作業(yè)類型結(jié)轉(zhuǎn)類成本要素。輔助成本結(jié)轉(zhuǎn)類成本要素是指將供電、供水、供汽等能源提供部門以及車隊、食堂等服務(wù)提供部門的費用，結(jié)轉(zhuǎn)至制造成本中心所用的CO科目，如輔助成本中心結(jié)轉(zhuǎn)-食堂、車隊、供電站等。作業(yè)類型結(jié)轉(zhuǎn)類成本要素指的是將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)訂單所用的CO科目，如作業(yè)類型結(jié)轉(zhuǎn)-綜合制造作業(yè)、供水作業(yè)、供電作業(yè)等。原則：每一個需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本中心，必須創(chuàng)建一個次級成本要素，每一個作業(yè)類型結(jié)轉(zhuǎn)也同樣需要一個次級成本要素。

(三)成本中心的設(shè)計

成本中心即歸集成本要素的部門，按照作業(yè)成本法設(shè)計，直接人工成本和輔助費用要素，也同樣需要歸集至加工成本中心下。成本中心分為銷售職能類、管理職能類、輔助生產(chǎn)類、基本生產(chǎn)類四大類別，用于統(tǒng)計銷售費用、管理費用、輔助費用、制造費用。通過設(shè)置成本中心的功能范圍達到此目的。提供服務(wù)與能源的成本中心，均必須單獨設(shè)置成本中心，才能準確核算后續(xù)作業(yè)的成本。中糧油脂公司的輔助生產(chǎn)成本中心包括食堂、車隊、供電、供水、鍋爐房、電氣維修、天然氣等；基本生產(chǎn)成本中心包括壓榨車間、打包車間、精煉車間、包裝油車間等；銷售職能成本中心包括粕銷售部、油脂銷售部、包裝油銷售部等；管理職能成本中心分為綜合管理部、財務(wù)部、采購部、審計部等。

(四)工作中心的設(shè)計

根據(jù)分步法核算成本的要求，需將生產(chǎn)加工鏈進行細分，以核算每一步產(chǎn)成品的真實成本。CO模塊的基本生產(chǎn)成本中心一一對應(yīng)PP模塊的生產(chǎn)單位即工作中心，需設(shè)置壓榨車間、打包車間、精煉車間、包裝油車間等工作中心。

工作中心設(shè)置項下，需將耗用的作業(yè)類型配置上，在后續(xù)的工藝路線中才能給指定的作業(yè)類型輸入計劃耗用數(shù)量。

(五)工藝路線

SAP的工藝路線指加工半成品或產(chǎn)成品加工過程中涉及的工作中心、工序的路線圖，需按先后順序制定經(jīng)過的工作中心下，對應(yīng)的耗用作業(yè)類型及標準值。工序的分類為標準工序(先后工序)、替代工序、返工工序，采用分步法核算的設(shè)置，有兩種方法實現(xiàn)，一是中糧油脂公司選擇的，將每個加工步驟的成本中心、工作中心均進行細分；二是建立一個大的成本中心，多個工作中心對應(yīng)此一個成本中心，按產(chǎn)品創(chuàng)建工藝路線時，按照加工步驟建立多個標準工序，并行工序或替代工序，并針對每個工序指定工作中心和耗用的作業(yè)類型標準值。

(六) BOM(物料清單)

定義產(chǎn)品原輔料構(gòu)成成品結(jié)構(gòu)，如散豆粕的物料清單構(gòu)成，原料：大豆；主產(chǎn)品：散豆粕，聯(lián)產(chǎn)品：豆油；副產(chǎn)品：豆皮。

(七)生產(chǎn)訂單的核算邏輯

生產(chǎn)訂單是SAP的中記錄原輔料投入、作業(yè)報工、產(chǎn)品產(chǎn)出、結(jié)算規(guī)則的成本對象，根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個生產(chǎn)批作為成本對象，也可以把一個品種作為成本對象。中糧油脂采用品種法核算，每月按主產(chǎn)品建立生產(chǎn)訂單，每個主產(chǎn)品在耗用原材料主料一致的情況下，只建立一個生產(chǎn)訂單。每個生產(chǎn)訂單記錄耗用的作業(yè)的價值。

生產(chǎn)訂單根據(jù)投入原輔料的標準成本或移動加權(quán)成本(由物料的計價模式?jīng)Q定)，加上訂單上報工的作業(yè)數(shù)量和單價(月末運行KSII實際價格確定將標準作業(yè)金額還原成實際作業(yè)金額)，扣除標準價計價的副產(chǎn)品產(chǎn)品金額(如有)，按照結(jié)算規(guī)則中記錄的主聯(lián)產(chǎn)品分配比例，計入主聯(lián)產(chǎn)品成本中。

(八)物料賬運行差異分攤邏輯

生產(chǎn)訂單中計入主聯(lián)產(chǎn)品的成本只是按原輔料的標準成本計算的，或領(lǐng)用時的移動加權(quán)成本計量的，月末需要運行CKMLCP物料賬計算，將差異金額分攤至各物料，加上原來以標準價計算的金額，還原成實際的主營業(yè)務(wù)成本或存貨。

差異分攤邏輯：

1.逐層分攤：按生產(chǎn)訂單中領(lǐng)用與產(chǎn)出關(guān)系，將上層原材料材料采購差異按生產(chǎn)訂單匯總，根據(jù)維護的物料分攤結(jié)構(gòu)中主聯(lián)產(chǎn)品間約當量的值分攤；

2.根據(jù)銷售量、領(lǐng)用量、庫存量的比例，分別將差異轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本、下層物料差異分攤、庫存商品。

三、總結(jié)

面對激烈的市場競爭，對成本核算的精細化提出了更高的要求，作業(yè)成本引入，給各企業(yè)提供了一個有效工具，各企業(yè)在運用過程中，應(yīng)著重于成本要素的分類，作業(yè)的選擇上，注重成本動因的調(diào)研分析，同時遵循成本效益原則，不宜將作業(yè)分得過細，過多?？傊柚鶶AP的作業(yè)成本核算邏輯，制定科學(xué)的成本核算體系，可以協(xié)助集團企業(yè)間的成本對標、降本增效，準確核算品種成本，有效的服務(wù)于市場價格競爭策略。