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科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，尤其是在習(xí)近平總書記提出供給側(cè)改革之后，國家更加注重科技研發(fā)工作的開展，企業(yè)要從科技創(chuàng)新方面提高市場競爭力，而如何能夠通過有效的政策來推動企業(yè)加強研發(fā)投入，也成為了社會關(guān)注的核心話題。企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除就是其中的代表，這一政策可以減少稅基，降低稅負(fù)，使企業(yè)得到實惠。本文在對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算研究的過程中，以相關(guān)政策依據(jù)為切入點，分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的注意事項，并提出針對性建議。

一、政策依據(jù)分析

有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除方面的政策依據(jù)主要由財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布，最新的政策于2015年11月2日頒布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號，以下簡稱：國稅發(fā)[2015] 119號文)，該《通知》自2016年1月1日實施，調(diào)整相對較大，與2008年頒布實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)相比，兩者之間具有一定的差異性，主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)國稅發(fā)[2015]119號文有關(guān)于人員人工費方面進(jìn)行了調(diào)整，增強了全面性，將原“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可扣除的政策基礎(chǔ)上，進(jìn)行擴(kuò)充，對于“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”也納入加計扣除之中。增加了靈活性，有利于企業(yè)研發(fā)人才隊伍的壯大和加計扣除金額的增加，企業(yè)可根據(jù)規(guī)模完善對研發(fā)人員的管理。

(二)國稅發(fā)[2015]119號文對于直接投入、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用也進(jìn)行了調(diào)整，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大了范圍。比如說，對于原“專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費”可加計扣除的政策，調(diào)整為“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費”，取消了“專門”的限制，擴(kuò)大了折舊費用的范圍。與此同時，有關(guān)研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用方面，企業(yè)需要分別核算，并保證對各項費用支出準(zhǔn)確、合理歸集，對于一些劃分不清楚的費用，不能實施加計扣除，以增強加計扣除的合理性。

(三)國稅發(fā)[2015]119號文從對于原要求企業(yè)“必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理”做出了重新調(diào)整，調(diào)整之后變更為“對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬”，有利于企業(yè)減少會計核算的壓力，但是只對企業(yè)研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分清楚的才可以加計扣除，劃分不清楚的，則不在加計扣除范圍之內(nèi)。

二、研發(fā)費用加計扣除前期管理

(一)高企身份認(rèn)定方面。需要由科技、財政、國稅和地稅四部門組成認(rèn)定小組，按照相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)行聯(lián)合審批，在這一過程中，由科技廳主導(dǎo)負(fù)責(zé)，程序要合規(guī)，資料要齊備。

(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方面。如果在登記過程中，存在異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)溝通，責(zé)令其提供地市級(含)以上政府科技部門開具的研究開發(fā)項目鑒定意見書，根據(jù)意見書進(jìn)行復(fù)核[1]。

(三)財務(wù)管理方面。為了提高對科研經(jīng)費使用的合理性，增強管控效果，企業(yè)可以選擇具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，進(jìn)行有關(guān)工作的處理，對于當(dāng)年可加計扣除的研發(fā)費用，出具專項審計報告或者是鑒證報告作為依據(jù)[2]。企業(yè)對于研究開發(fā)費用的管理要更為精細(xì)化，專人、專職、專賬負(fù)責(zé)制，規(guī)避一些弄虛作假和資金使用不當(dāng)?shù)男袨榘l(fā)生。

三、精準(zhǔn)核算研究開發(fā)費用的建議

(一)做好新研發(fā)項目的備案工作

企業(yè)新的研究開發(fā)項目要享受加計扣除的優(yōu)惠政策，需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理制度，經(jīng)過董事會或者經(jīng)理會議來做好立項工作，然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，進(jìn)行項目備案。立項過程中，要形成標(biāo)準(zhǔn)化文件，包括項目名稱、內(nèi)容、研究人員、經(jīng)費預(yù)算、研發(fā)期限等等，便于相關(guān)部門可以根據(jù)這些資料對新的科研項目進(jìn)行評審，然后按照流程，向主管科技部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(二)針對性的會計核算政策建立

公司的高層對于加計扣除以及項目情況要詳細(xì)了解，并組織相關(guān)的碰頭會，由公司高管、財務(wù)部門、技術(shù)部門等對于該科研項目進(jìn)行認(rèn)真分析和深度討論，理解技術(shù)開發(fā)費用加計扣除的政策和具體應(yīng)用，然后由財務(wù)部門負(fù)責(zé)制定針對性的財務(wù)管理方案，分析研發(fā)計劃的合理性，實施全過程動態(tài)管理，及時考核階段性工作進(jìn)展情況，如果存在問題，要采取有效措施合理調(diào)整[3]。

(三)加強對相關(guān)資料和憑證的管理

研發(fā)費用加計扣除工作的開展要根據(jù)相關(guān)的憑證和資料進(jìn)行確認(rèn)，必須保證資料齊全，按時提供，實現(xiàn)費用列支真實、準(zhǔn)確，避免重復(fù)和漏項現(xiàn)象的出現(xiàn)。財務(wù)部門作為主要負(fù)責(zé)部門，必須對項目進(jìn)度情況及相關(guān)資料進(jìn)行歸集和整理，在日常經(jīng)營管理活動中要嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用、編制研發(fā)領(lǐng)料單、審批單等輔助核算。并在賬面準(zhǔn)確反映，保持賬目與實際情況的統(tǒng)一性。

(四)建立研發(fā)費用輔助賬

為了保證有據(jù)可依，有檔可查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)費用輔助賬。首先，根據(jù)企業(yè)實際情況，設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)需求科目，并建立憑證體系，保證其完備性；其次，對原始資料進(jìn)行整理和匯集，具體要包括研發(fā)費用明細(xì)賬以及與研發(fā)活動有關(guān)的有效憑證等，然后根據(jù)不同項目、不同年度建立研發(fā)費用輔助賬，接下來需對有效憑證和輔助賬進(jìn)行比對核查，保證其精準(zhǔn)性。

(五)合理確定多個研發(fā)項目共同費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

通常情況下，企業(yè)研發(fā)項目存在多個項目共同開展的現(xiàn)象，尤其是一些研發(fā)實力較強的大型企業(yè)，企業(yè)為了降低人力、物力、財力等方面的投入成本，就會存在一臺設(shè)備、一個研發(fā)人員、一個專利技術(shù)等同時被多個項目小組使用的情況。因此，如何進(jìn)行項目組費用的分?jǐn)偩统蔀榱思佑嬁鄢屑毙杞鉀Q的重要問題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，由多個研發(fā)項目共同承擔(dān)的研發(fā)費用，需在各個項目之間合理分?jǐn)?，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)是按照每個資本化項目直接成本所占的比例或按照每個資本化項目所耗費的工時比例進(jìn)行分配。對于合理性的體現(xiàn)難以把握，從企業(yè)的角度而言，科研項目需要進(jìn)行成本效益分析，成本分?jǐn)傇缴?，越有利于項目效益評價，越有利于項目小組績效的增加。

總體而言，新規(guī)國稅發(fā)[2015]119號文對審核程序進(jìn)行了簡化，對加計扣除費用范圍進(jìn)行了拓展，但對該項優(yōu)惠政策的管理方面要求較為嚴(yán)格，有關(guān)于年度核查面必須保證在20.0%以上，因此，企業(yè)應(yīng)在合理確定多個研發(fā)項目共同費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)方面加強管理，提高風(fēng)險意識和管控能力。比如說對于研發(fā)人員工時情況編制針對性的分配表，作為分?jǐn)傄罁?jù)。(1)若科技人員同一時期在多個項目中擔(dān)任相應(yīng)的研發(fā)角色，在工時分配表編制過程中需要依據(jù)參與各個項目的工時情況，有關(guān)研發(fā)人員的薪資待遇支出，需要根據(jù)實際參與項目的工時進(jìn)行具體分?jǐn)?，并將工時分配表存檔留查。(2)若科技人員屬于兼職研發(fā)工作，在研發(fā)的同時，還在生產(chǎn)或其他崗位任職，或某項目研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時分配表，并采取按月匯總的機(jī)制，主要的依據(jù)是該科技人員每月實際從事研發(fā)的時間，依此進(jìn)行工作人員人工費用歸集。目前研發(fā)費用分配比例確定仍缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，隨意性明顯，比如折舊費用與長期待攤費用、直接投入、無形資產(chǎn)攤銷費用等均會涉及。如果支撐依據(jù)不合理或者是缺失，單一的進(jìn)行某一百分比核定是不符合要求的，難以通過檢查，而審批單的設(shè)置可以對分配比例的設(shè)定進(jìn)行有效說明，為研發(fā)費用再分配提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

(六)使用會計電算化提高核算精度

在信息化時代背景下，要使用高科技的財務(wù)軟件和信息化手段，來提高研發(fā)費用核算的效率和質(zhì)量，并實現(xiàn)對項目研發(fā)費用使用的動態(tài)化管理，將技術(shù)開發(fā)費用加計扣除項目、項目進(jìn)度、資金使用、費用歸集等進(jìn)行一定的關(guān)聯(lián)性分析，可以通過模型來分析資金使用過程中的風(fēng)險，制定科學(xué)的控制策略，提高管理水平。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要加強在技術(shù)研發(fā)方面的投入，并有效利用研發(fā)費用加計扣除政策來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在這一過程中，要詳細(xì)了解這一政策的相關(guān)要求，對資金使用過程進(jìn)行有效監(jiān)管，計提項目準(zhǔn)確，相關(guān)資料齊備，項目進(jìn)度合理，賬目清晰，并利用會計電算化、信息技術(shù)等高科技手段，提高工作效率和質(zhì)量，為高新技術(shù)企業(yè)更好地享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策奠定堅實基礎(chǔ)。