包冬梅

近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局等有關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)新財(cái)經(jīng)法規(guī)，其中有涉及固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況的，將相應(yīng)影響或改變固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法，包括固定資產(chǎn)折舊處理方法。在此，本文根據(jù)近期實(shí)施的相關(guān)新財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)范，對(duì)固定資產(chǎn)核算談一點(diǎn)粗淺之見。

一、增值稅稅率變動(dòng)前后固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）有關(guān)規(guī)定，要求2018年5月1日以后“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%”；“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%”；“納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”；“原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%”，等等。對(duì)于5月1日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，5月1日后取得增值稅專用發(fā)票或認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)該按原增值稅稅率進(jìn)行認(rèn)證。

【例1】2018年4月29日，梁山科技設(shè)備制造公司購(gòu)買專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1 700 000元,價(jià)稅款11 700 000元通過銀行付訖。設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證。2018年5月16日，增值稅專用發(fā)票通過驗(yàn)證。會(huì)計(jì)處理如下：

同樣道理，2018年5月1日以后取得的固定資產(chǎn)應(yīng)按增值稅新稅率計(jì)算確定增值稅稅額。

【例2】2018年5月1日，梁山科技設(shè)備制造公司購(gòu)買辦公樓一幢，合同標(biāo)價(jià)為50 000 000元。5月20日，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為5 000 000元,價(jià)稅款55 000 000元通過銀行付訖。辦公樓驗(yàn)收后交付使用，增值稅專用發(fā)票當(dāng)日通過認(rèn)證。2018年5月16日，增值稅專用發(fā)票通過驗(yàn)證。會(huì)計(jì)處理如下：

二、價(jià)值規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]54號(hào)）有關(guān)規(guī)定，為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)原規(guī)定處理。因此，企業(yè)在2018年1月1日至2020年末購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)，符合上述有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)后將其價(jià)值一次攤?cè)氤杀尽?/p>

【例3】2018年6月3日，梁山設(shè)備科技有限公司購(gòu)買專業(yè)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款200 000元，增值稅32 000元，價(jià)稅款以支票付訖。設(shè)備驗(yàn)收后交付車間使用。會(huì)計(jì)處理如下：

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)在財(cái)政部2018年5月7日發(fā)布實(shí)施相關(guān)規(guī)定前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在接到有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定后，一次攤銷固定資產(chǎn)折舊后的剩余價(jià)值，不再按期計(jì)提折舊。

【例4】2018年1月3日，梁山設(shè)備科技有限公司購(gòu)買專業(yè)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款600 000元，增值稅102 000元。價(jià)稅款以支票付訖。設(shè)備驗(yàn)收后交付車間使用。設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，期末無殘值，企業(yè)按直線法計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)處理如下：

三、租入固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))有關(guān)規(guī)定，“自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣”。這里的規(guī)定是指，企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)，按合同規(guī)定支付的租賃費(fèi)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額準(zhǔn)予在銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

【例5】2018年5月1日，梁山設(shè)備科技有限公司租入大型設(shè)備一臺(tái)，用于基本車間試生產(chǎn)。租賃期3個(gè)月，每月租賃費(fèi)5 000元，增值稅稅額為800元。企業(yè)通過銀行按月支付租賃稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理如下：

上述企業(yè)租入固定資產(chǎn)屬于一般租賃，租入固定資產(chǎn)不通過“固定資產(chǎn)”賬戶核算，只在備查簿中登記。