張濤

摘要：我國(guó)的內(nèi)部控制體系研究起步較晚，主要是對(duì)國(guó)外相關(guān)理論進(jìn)行引進(jìn)和修整，但在近幾年的發(fā)展之中取得了很大成效。本文根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)，從審計(jì)視野對(duì)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，并從整合企業(yè)內(nèi)部控制資源、建立標(biāo)準(zhǔn)化流程體系、建設(shè)復(fù)合型人才隊(duì)伍、審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮路徑等四個(gè)方面，論述了大監(jiān)督視角下的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：大監(jiān)督視角 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 審計(jì)監(jiān)督

所謂大監(jiān)督視角，主要是將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)事會(huì)、法律監(jiān)督等監(jiān)督資源整合在一起，通過(guò)內(nèi)外監(jiān)督的有效結(jié)合，促使監(jiān)督工作向企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)滲透。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)和其他企業(yè)存在很大不同，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的不斷融入，促使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了很大轉(zhuǎn)變。在目前國(guó)有企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)模式的影響下，大部分企業(yè)建立了董事會(huì)制度，但制度缺位等現(xiàn)象表現(xiàn)的尤為明顯。

一、國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題

（一）監(jiān)督職能過(guò)于分散

目前，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)可以在任何情況下行駛其監(jiān)督職能，但由于與內(nèi)部的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間缺乏常效的聯(lián)動(dòng)溝通，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督效果不能充分發(fā)揮。在絕大部分集團(tuán)總部層面，內(nèi)設(shè)的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、法務(wù)和工會(huì)等職能部室，由于各監(jiān)督部門(mén)在履職過(guò)程中系自建工作平臺(tái)、各自接觸監(jiān)督對(duì)象，極易發(fā)生重復(fù)監(jiān)督行為進(jìn)而導(dǎo)致監(jiān)督成本增加，同時(shí)，彼此之間溝通少、專(zhuān)業(yè)配合度也不夠，給被監(jiān)督對(duì)象帶去重復(fù)配合監(jiān)督的無(wú)形工作壓力，既影響了獨(dú)立監(jiān)督效果的發(fā)揮，也導(dǎo)致綜合監(jiān)督效能降低。

（二）審計(jì)監(jiān)督力量薄弱

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控監(jiān)督體系之中的核心力量，主要以“統(tǒng)一管理，分級(jí)實(shí)施”的管控模式為主。由于集團(tuán)司屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)并不完善，導(dǎo)致審計(jì)力量弱、隊(duì)伍素質(zhì)不高等問(wèn)題頻頻出現(xiàn)，降低了審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展能力。受此種形式的影響，審計(jì)人員很難站在全局角度去思考問(wèn)題，從而弱化了審計(jì)監(jiān)督作用。且集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行深化管理時(shí)，通過(guò)會(huì)將很多權(quán)力將下放到二級(jí)公司，此時(shí)為了確保各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，對(duì)二級(jí)公司的監(jiān)管顯得十分重要。因此，各個(gè)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)也很有，必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)管控制度進(jìn)行調(diào)整，最終將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用全面發(fā)揮出來(lái)。

（三）對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用和轉(zhuǎn)化工作推動(dòng)不力，審計(jì)監(jiān)督效能不高

如前所屬，由于審計(jì)監(jiān)督力量薄弱，大部分國(guó)有企業(yè)只能采取委托外部中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)方式來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，盡管內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)外包可以解決內(nèi)部審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)力量不足的現(xiàn)實(shí)困難，但因中介機(jī)構(gòu)良莠不齊、外部審計(jì)人員不熟悉本單位情況和缺乏忠誠(chéng)度等難控因素，較難發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題和關(guān)鍵問(wèn)題。并且，很多企業(yè)不重視審計(jì)成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化工作，對(duì)問(wèn)題整改存在諸如措施不當(dāng)、責(zé)任未落實(shí)到人、進(jìn)程偏慢、不全面整改和整改不徹底的情況，致使舊的問(wèn)題不止，新的問(wèn)題又頻頻發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督效能不高。

二、大監(jiān)督視角下的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制監(jiān)督體系優(yōu)化措施

（一）整合企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督資源

一是整合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源?？梢越M建聯(lián)動(dòng)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作的總體協(xié)調(diào)、部署和工作指導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)固定成員單位和非固定成員單位，其中固定成員單位可以有監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察（黨內(nèi)監(jiān)督）、審計(jì)監(jiān)督、工會(huì)（民主監(jiān)督）等專(zhuān)業(yè)監(jiān)督部室，非固定成員單位可以有財(cái)務(wù)、法務(wù)等業(yè)務(wù)監(jiān)督部室，并配套建立聯(lián)席會(huì)議、聯(lián)合檢查、資源成果共享、監(jiān)督手段創(chuàng)新等有效機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位通過(guò)對(duì)被監(jiān)督對(duì)象開(kāi)展“舉陣式監(jiān)督+互動(dòng)式監(jiān)督”的雙監(jiān)督模式，充分發(fā)揮聯(lián)動(dòng)監(jiān)督效能。

二是暢通外部監(jiān)督信息獲取渠道。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)涉及到的外部監(jiān)督比較多，如審計(jì)署延伸審計(jì)、財(cái)專(zhuān)辦專(zhuān)項(xiàng)檢查、國(guó)家審計(jì)、巡視組巡查以及上級(jí)主管部門(mén)檢查等，由于外部監(jiān)督視角和目的與內(nèi)部監(jiān)督不盡相同，國(guó)企可以將聯(lián)動(dòng)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室作為外部監(jiān)督檢查的唯一出口，既可獲取更多的前沿監(jiān)督信息，也能以溝通交流為基礎(chǔ)，不斷拓寬監(jiān)督思路和創(chuàng)新工作形式，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)管效率的不斷提升。

（二）標(biāo)準(zhǔn)化流程體系的建立

在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系優(yōu)化過(guò)程之中，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)化管理工作的配合，這就需要各司屬企業(yè)結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)板塊實(shí)際對(duì)各專(zhuān)業(yè)化管理職能做有效劃分，合理確保監(jiān)督工作與企業(yè)發(fā)展相匹配。為了將大監(jiān)督格局突顯出來(lái)，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行集中梳理，除了相關(guān)規(guī)章制度的建立之外，還應(yīng)該以《內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標(biāo)準(zhǔn)，做到對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的有效控制。除此之外，在流程梳理過(guò)程中，必須涵蓋財(cái)產(chǎn)保護(hù)、職責(zé)分離、績(jī)效考核等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程?？傊瑖?guó)有企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將控制內(nèi)容融合到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展過(guò)程中，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和合理管控。由于監(jiān)督工作人員能力水平存在個(gè)性化差異。故業(yè)務(wù)流程體系的標(biāo)準(zhǔn)化制定顯得尤為重要，以便在對(duì)相同行業(yè)的子公司實(shí)施監(jiān)督時(shí)，可以對(duì)檢查流程進(jìn)行適度復(fù)制，有利于監(jiān)督一體化管理的有效開(kāi)展。

（三）建立復(fù)合型人才隊(duì)伍

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督控制體系優(yōu)化，主要是將內(nèi)部監(jiān)督力量在監(jiān)督體系中完全展示出來(lái)。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域比較廣，要想將內(nèi)部控制監(jiān)督體系的效果整體提升，內(nèi)部控制監(jiān)督人才隊(duì)伍的建立必不可少。一是構(gòu)建人才專(zhuān)家?guī)?。?guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)立足經(jīng)營(yíng)管理需要，不斷引進(jìn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通、管理能力強(qiáng)、年齡結(jié)構(gòu)合理的復(fù)合性專(zhuān)業(yè)人才，以合理確保企業(yè)發(fā)展不出現(xiàn)人才斷層為前提，為日常監(jiān)督工作的開(kāi)展提供合理的人力資源支持。二是強(qiáng)化企業(yè)員工政治理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過(guò)走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)等多渠道、多形式的組織政治理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高員工政治理論素養(yǎng)、提升學(xué)歷、職稱(chēng)和執(zhí)行資格，借以增加宗旨意識(shí)、大局意識(shí)、合規(guī)履職意識(shí)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。三是組建干部交流平臺(tái)和業(yè)務(wù)交流試點(diǎn)平臺(tái)。組建干部交流平臺(tái)，結(jié)合人才特質(zhì)和司屬單位發(fā)展需要不斷充實(shí)和優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍，組建業(yè)務(wù)交流試點(diǎn)平臺(tái)，不斷拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)視野和全局視野，同時(shí)通過(guò)建立合理的全面考核機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)干部員工素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平的全面提升，既培訓(xùn)了標(biāo)準(zhǔn)化人才，也能實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)發(fā)展的綜合性管理。

（四）審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮路徑

在整合國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督資源、即基本實(shí)現(xiàn)內(nèi)部大監(jiān)督情況下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在繼續(xù)聚焦集團(tuán)主業(yè)監(jiān)督重點(diǎn)對(duì)象單位、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)或?qū)嵤?zhuān)項(xiàng)檢查，既要不斷規(guī)范委托行為、強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程督導(dǎo)和服務(wù)成果驗(yàn)收，提升內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)外包發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題和關(guān)鍵問(wèn)題的能力，也應(yīng)適度自建審計(jì)組對(duì)特定范圍業(yè)務(wù)展開(kāi)全面審計(jì)和檢查，審計(jì)結(jié)束后還應(yīng)積極推進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用和轉(zhuǎn)化工作，將事前防控、事中監(jiān)督和事后整改進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能。一是擇機(jī)推出集團(tuán)審計(jì)垂直管理模式。把司屬單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從原所屬單位分離，由集團(tuán)審計(jì)部集中管理和調(diào)配審計(jì)人員，統(tǒng)一審計(jì)任務(wù)立項(xiàng)和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，集中保管審計(jì)檔案，即將內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督原來(lái)的各所屬單位為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐约瘓F(tuán)為主、所屬單位為輔的模式，通過(guò)有效整合集團(tuán)審計(jì)資源和充分利用聯(lián)動(dòng)監(jiān)督平臺(tái)共享信息，集中審計(jì)人員力量，才能視項(xiàng)目任務(wù)情況統(tǒng)籌組建審計(jì)項(xiàng)目組，適度降低外包行為，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作效率和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能力。二是強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用。審計(jì)結(jié)束后，除提煉重要問(wèn)題向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果、向紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)移送案件問(wèn)題線(xiàn)索、與聯(lián)動(dòng)監(jiān)督平臺(tái)共享審計(jì)結(jié)果資源、向業(yè)務(wù)職能部室提出審計(jì)監(jiān)督意見(jiàn)和建議外，還要建規(guī)范立問(wèn)題臺(tái)賬清單，組織內(nèi)外部專(zhuān)家逐項(xiàng)分析問(wèn)題成因、深剖關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，指導(dǎo)整改責(zé)任單位制定措施得當(dāng)、預(yù)估時(shí)限合理、責(zé)任落實(shí)到人的整改計(jì)劃表后，按期跟進(jìn)、監(jiān)督整改情況，并做好整改工作總結(jié)和分析，合理確保問(wèn)題的全面整改和徹底整改，杜絕同類(lèi)問(wèn)題履禁不止。三是加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。通過(guò)選編和企業(yè)經(jīng)營(yíng)板塊業(yè)務(wù)相關(guān)的集團(tuán)內(nèi)外部審計(jì)問(wèn)題案例供集團(tuán)內(nèi)部學(xué)習(xí)交流使用，以及開(kāi)展“內(nèi)部審計(jì)視角看企業(yè)管理”、“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題深度剖析”等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在集團(tuán)內(nèi)部不斷宣貫和講解內(nèi)外部審計(jì)問(wèn)題案例，并進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)法律法規(guī)和國(guó)家政策的普及，在逐步提高員工合規(guī)履職意識(shí)和責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)的同時(shí)，要求司屬企業(yè)對(duì)照問(wèn)題自查、舉一反三全面整改并落實(shí)追責(zé)問(wèn)責(zé)舉措，有效禁止既有問(wèn)題再次出現(xiàn)和合理控制新問(wèn)題增量發(fā)生。

三、總結(jié)

綜上所述，在大監(jiān)督視角的作用下，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制監(jiān)督體系可以得到不斷優(yōu)化，這也是國(guó)有企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的必經(jīng)之路。與此同時(shí)，立足審計(jì)的大監(jiān)督只是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設(shè)的重點(diǎn)之一。尤其是在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部監(jiān)督并不是單純的資源力量整合，而是對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化體系進(jìn)行的重新構(gòu)建，從而對(duì)復(fù)合型監(jiān)督隊(duì)伍進(jìn)行建立，做到內(nèi)部控制體系的合理完善，才能使審計(jì)監(jiān)督得以有效發(fā)揮。