王紹靜 王曉鶴 鄭富方

【摘要】通過對目前商業(yè)銀行會計風險現(xiàn)狀及成因進行研究，分析實務(wù)操作中存在會計信息、會計核算、票據(jù)結(jié)算、會計人員、管理、監(jiān)督等方面的風險。提出從銀行會計人員素質(zhì)、銀行會計管理體制、銀行會計內(nèi)部控制機制等方面對銀行會計風險進行防控。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 銀行會計風險 風險防控

一、商業(yè)銀行會計風險重要性

商業(yè)銀行會計，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的會計方法對銀行經(jīng)營活動與管理活動進行準確、完整的核算和監(jiān)督，并銀行的信息使用者提供相應(yīng)的銀行經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等的相關(guān)會計的一種管理活動。

商業(yè)銀行會計風險，指的是在銀行的會計工作管理和經(jīng)營管理中出現(xiàn)的由于內(nèi)部管理、會計人員操作、會計信息失真等一系列問題造成的經(jīng)營問題和資金損失的可能性。近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷縱深發(fā)展，隨著銀行金融案件的頻繁發(fā)生，銀行會計風險呈現(xiàn)出多元化、多發(fā)性趨勢，會計工作不能真實、可靠、完整、準確地位管理人員提供會計信息，不僅能夠?qū)е鹿芾砣藛T錯誤的經(jīng)營決策，甚至會導致銀行資金的損失。為了防止諸多不良因素對銀行會計業(yè)務(wù)的威脅和影響，商業(yè)銀行需要加強銀行會計風險的防范工作，保證銀行經(jīng)營管理工作的平穩(wěn)運行。除此之外，企業(yè)文化、自身信譽等軟實力的競爭對現(xiàn)代企業(yè)來說至關(guān)重要，商業(yè)銀行必須進行有效的會計風險防范，提高銀行的信譽。

二、我國商業(yè)銀行會計風險的的主要體現(xiàn)

（一）會計信息失真風險

銀行的會計信息作為反映銀行經(jīng)營管理活動的重要指標經(jīng)常有被掩飾和失真的情況發(fā)生，銀行往往違反法規(guī)制度對會計信息進行變動。例如，對信貸資產(chǎn)信息進行掩飾，對貸款風險進行隱瞞，對存款科目進行調(diào)整。在實際的工作中，許多個人和銀行存在著謀取個人利益、局部利益、非法利益，違反國家法律法規(guī)，對真實的會計信息進行調(diào)整、偽造的現(xiàn)象。

（二）會計核算風險

會計核算風險具體包括核算隨意性導致的風險和會計核算制度的缺失導致的風險。會計核算是銀行會計的主要任務(wù)，更是會計最基本的職能，能夠有效反映銀行會計工作的有序與否，它合法與否、真實程度、及時程度、準確程度都直接或間接的影響著銀行會計工作能否有序的進行和開展。目前我國銀行會計核算業(yè)務(wù)中，存、貸款業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)、綜合核算等為最普遍的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。但依然存在風險隱患，例如，濫用會計科目、錯誤編制報表、制造假賬假表等等。

（三）票據(jù)結(jié)算風險

票據(jù)結(jié)算風險是指商業(yè)銀行在結(jié)算業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)的風險隱患。由于銀行內(nèi)部防范風險的制度不嚴密、意識薄弱、操作程序不規(guī)范，在處理銀行匯票、商業(yè)匯票的過程中經(jīng)常出現(xiàn)偽造、變造匯票的現(xiàn)象。因此，匯票犯罪逐漸成為當前新式的金融犯罪，已經(jīng)滲透到銀行會計核算工作的各個環(huán)節(jié)。

（四）會計監(jiān)督乏力風險

銀行會計工作的合理性、合規(guī)性和合法性是銀行會計監(jiān)督的主要對象，然而，我國商業(yè)銀行會計的監(jiān)督職能并不成熟，其不成熟主要體現(xiàn)在監(jiān)督機制、監(jiān)督方法、監(jiān)督人員等諸多方面。例如，銀行會計監(jiān)督中往往只重視對原始憑證、記賬憑證、賬表、賬冊等會計材料的審核，而忽略資金運轉(zhuǎn)的相關(guān)審核，這就容易造成私設(shè)小金庫、賬外投資、超規(guī)模發(fā)放貸款、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等現(xiàn)象，這離不開銀行會計監(jiān)督工作。

（五）會計人員風險

近年來銀行中間業(yè)務(wù)及新型業(yè)務(wù)激增，會計人員素質(zhì)較低，經(jīng)常出現(xiàn)對會計核算方法、會計科目理解不正確的情況，給銀行管理經(jīng)營帶來風險。另外還有其他情況發(fā)生，例如，對外來憑證的審核、鑒別不標準導致受理假匯票、假支票的情況；在憑證傳遞方面，不規(guī)范入錯帳、丟失憑證等情況發(fā)生。諸如此類的情況會造成銀行資金的損失。

三、銀行會計風險的防范

面對商業(yè)銀行會計風險諸多弊端，如何進行風險防范是當前我國金融穩(wěn)定發(fā)展中值得研究的重大課題。具體來說，銀行會計風險的防范應(yīng)從以下幾個角度進行，制定并落實相應(yīng)的政策。

（一）從加強思想教育、業(yè)務(wù)培訓的角度提高會計人員整體素質(zhì)

內(nèi)控系統(tǒng)的有效性、結(jié)算制度的執(zhí)行情況取決于一支具備良好政治素養(yǎng)、過硬業(yè)務(wù)能力和較高管理水平的會計團隊。因此，必須加強對會計人員的道德教育，具體需要對會計人員的會計基本理論、知識、技能進行教育，具體包括以下內(nèi)容：

第一，加強會計業(yè)務(wù)的培訓、嚴格考核制度，強化對會計崗位的管理。新員工進行專項的崗前培訓，使其滿足該崗位的業(yè)務(wù)要求，并且通過定期考核和年檢的方式進行上崗資格的后續(xù)認定，嚴格考核制度，對于特殊情況要及時調(diào)整。第二，加強對員工風險意識、合規(guī)意識的培訓?？梢圆捎脤ｎ}教育的方式，提高員工的風險敏感度，增強員工的風險意識和合規(guī)意識，嚴禁出現(xiàn)重感情、輕制度的現(xiàn)象，另外，還可以采用家訪、談心等行為，及時進行排查，對于存在異常現(xiàn)象應(yīng)及時進行調(diào)整。

（二）從建立、完善內(nèi)部控制的角度形成有效的會計風險防范機制

防范會計風險首先應(yīng)該具備有效地規(guī)范會計工作操作規(guī)程，應(yīng)該強化銀行內(nèi)部控制管理。必須實行會計內(nèi)部管理領(lǐng)導責任制，并且建立科學、完善、職責明確的內(nèi)部管理體系。要對銀行會計工作的每一個環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)察，并且根據(jù)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)特點制定相應(yīng)有效的制約措施，對重要人員應(yīng)該實行定期檢查、交流、輪換、休假制度；要明確會計人員的職責權(quán)限，使會計人員權(quán)責分明，嚴格會計工作的審批制度；另外，還要強化會計的事后監(jiān)督，形成有效、長效的風險防范機制。

（三）建立會計風險預(yù)警機制和風險補償機制

要重視銀行會計風險事先、事中、事后各環(huán)節(jié)、全方位的控制和監(jiān)督，加強監(jiān)督檢查力度，有效地建立和運用風險預(yù)警機制，加強各個銀行間的相互協(xié)作聯(lián)合，實現(xiàn)會計風險的規(guī)避。同時還可采用由金融企業(yè)自己提取風險準備金的補償機制。

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