楊明 鄭晨光

【摘 要】 通過對區(qū)塊鏈整體情況進行簡要介紹，分析了政府治理與審計存在的機遇和挑戰(zhàn)，在此基礎上提出基于區(qū)塊鏈背景的信用模式，并且通過在政府治理、會計和審計中的實際應用場景研究，將會對政府辦公自動化、居民身份認證、政府信息公開、信用體系建立、政府信息安全、市場監(jiān)督、標準化+服務、審計信息化等領域的發(fā)展帶來深遠的影響，并對未來區(qū)塊鏈應用的發(fā)展趨勢和治理對策提出具體的建議。

【關鍵詞】 區(qū)塊鏈； 政府治理； 政府審計； 審計信息化

【中圖分類號】 F233；TP311 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）17-0157-04

一、引言

隨著信息技術和通信技術的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)也快速發(fā)展起來，政府部門也日益地增加技術的應用和融合，如電子政務、大數(shù)據(jù)應用等。2008年，一個名為“中本聰”的提出和創(chuàng)造了比特幣，近年來，以區(qū)塊鏈為底層技術的比特幣闖入人們的視線。區(qū)塊鏈的本質(zhì)是一種互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫技術和體系，也稱作分布式賬本系統(tǒng)[1]，主要通過點對點的通訊應用，把需要存儲的文件分成不同的塊并存儲在不同的終端上，當使用時可以從每個點進行調(diào)用后組合成完整的文件。當組織或個人完成交易時，這些交易記錄就會以區(qū)塊的形式存儲在數(shù)據(jù)庫或賬本中，每個組織和個人又都不全部掌握所有賬務，當賬本中加入新的條目時就會驗證所有賬本中的關聯(lián)項目，這些條目組成了區(qū)塊，區(qū)塊組成在一起就成了區(qū)塊鏈。

這種去中心化和公開透明的方式引起了諸多行業(yè)的關注。美國、中國、英國等國家已經(jīng)開始研究“區(qū)塊鏈+政府”。2016年10月18日，在區(qū)塊鏈技術和產(chǎn)業(yè)發(fā)展論壇上發(fā)布了《中國區(qū)塊鏈技術和應用發(fā)展白皮書（2016）》，對我國區(qū)塊鏈標準化和發(fā)展路徑進行了探討。目前區(qū)塊鏈總體主要分為1.0、2.0、3.0三個版本，1.0主要為可編程貨幣的應用，2.0主要為可編程金融的應用，3.0主要為可編程社會的應用，通過區(qū)塊鏈重塑政府治理、會計與審計，將是公共管理領域的有效創(chuàng)新，將進一步提升政府的公信力、透明度和工作效率。

二、政府治理和審計存在的機遇和挑戰(zhàn)

近年來，人工智能、社交網(wǎng)站、RFID、語義網(wǎng)、云計算等技術或理念風馳電掣一般闖入我們的工作和生活。數(shù)據(jù)開放、軟件開源、普適計算、智慧地球等新概念令人眼花繚亂，從大數(shù)據(jù)到互聯(lián)網(wǎng)再到區(qū)塊鏈，通過信息交換、功效聯(lián)動等方式[2]，先進的信息技術、網(wǎng)絡技術、網(wǎng)絡時空觀、數(shù)據(jù)挖掘、系統(tǒng)集成以及多媒體等多種學科理論和技術改變了政府的內(nèi)外部環(huán)境，對政府的治理和審計的職能和模式產(chǎn)生了一定影響，刺激了政府治理和審計理論的變革和創(chuàng)新[3]。

由于政府部門與其他的組織之間存在著錯綜復雜的聯(lián)系，大量有價值的信息和數(shù)據(jù)又主要掌握在政府部門，并且由于法律要求和信息安全保護，很多信息不能直接進行公開。同時由于政府審計組織的模式受到技術能力、審計工具和流程的種種限制，更多采用了單兵審計的模式，各審計工作組之間缺乏相對統(tǒng)一的協(xié)作平臺，同時由于被審計單位會計信息化和審計信息化程度的參差不齊，缺少相對的統(tǒng)一接口標準，極大降低了審計效率。同時隨著技術快速的發(fā)展，傳統(tǒng)審計人員的技術能力水平有限，懂審計的不懂技術，懂技術的不懂審計的問題大量存在，缺乏復合型的人才，不能及時滿足時代的發(fā)展要求，對審計產(chǎn)生了很大影響，比如發(fā)達國家已經(jīng)將政府績效審計作為審計的重中之重，而我國的政府審計更多的偏重于財務收支平衡的合法合規(guī)性及經(jīng)濟效益審計，而沒有將績效審計作為審計的重點，缺乏對績效審計的觀念和意識，缺乏能夠掌握大數(shù)據(jù)技術同時通過大數(shù)據(jù)的查詢、分析、處理、深度挖掘和預測分析的復合型人才。另一方面我國的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中，賬務相對集中，一旦賬務發(fā)生更新，尤其是政府架構(gòu)層級多的調(diào)整起來周期長，效率較低，不能快速的實現(xiàn)會計信息化和審計信息化的信息一致性。上述問題只是政府治理、會計和審計中面臨的主要問題，還有很多諸如資金投入不到位、地區(qū)發(fā)展不平衡等問題，都對政府的治理和創(chuàng)新產(chǎn)生了極大的影響和挑戰(zhàn)[4]。

三、區(qū)塊鏈+互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)重塑政府治理與審計模式

通過區(qū)塊鏈技術在政府治理、會計和審計中的實際應用，將在政府辦公自動化、居民身份認證、政府信息公開、信用體系建立、政府信息安全、市場監(jiān)督、標準化+服務、審計信息化等領域帶來深遠的影響，使政府治理更加對等化、扁平化、智能化、安全化和合規(guī)化。如圖1所示。下面重點對如下四個領域進行分析。

（一）政府辦公自動化

隨著區(qū)塊鏈技術的應用，政府辦公自動化程度將越來越高，由于去中心化的特征，將使政府組織更加扁平化，減少更多的審批環(huán)節(jié)和審批層級，如政府近些年將工商登記、社保服務等統(tǒng)一納入到行政服務大廳，節(jié)省了申請人的申請和審批時間，但是仍然存在著部分區(qū)域和部門的工作因為層級限制等原因沒有統(tǒng)一納入到整體的服務大廳中，存在著政府之間的信息不對稱、溝通協(xié)調(diào)不一致、服務延緩等問題。但是如果能有效地使用區(qū)塊鏈技術，將所有的服務定為點對點端的服務，互相制約和關聯(lián)，將可以在短時間內(nèi)實現(xiàn)跨層級、跨地域、跨部門之間的快速溝通和決策，極大提高政府服務的及時性、真實性和可靠性，實現(xiàn)資源的統(tǒng)一和優(yōu)化，加快電子政務的發(fā)展，同時所有的審批流程和內(nèi)容將記錄于“業(yè)務大賬本中”，隨時可以進行審計追溯。

（二）公民身份認證

隨著信息化的快速發(fā)展，越來越多的行業(yè)采用了實名認證機制，如出行、餐飲、學習、就醫(yī)、養(yǎng)老等。由于移動互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，涌現(xiàn)出了大量的移動服務平臺，但是很多消費者對信息安全的認知不足，很難逃過釣魚、勒索等網(wǎng)站的騙術，造成身份認證機制缺失，從而造成被騙帶來了不必要的財產(chǎn)和精神損失。但如果能夠?qū)^(qū)塊鏈應用與所有的平臺準入機制相結(jié)合，這樣就可以真正意義上實現(xiàn)身份認證，如采用多種身份因素共同認證的方式，將公民身份證號碼、姓名、工作單位、家人信息、醫(yī)院檔案等進行高度關聯(lián)和驗證，那么這些信息將更加可靠，并且在這些數(shù)據(jù)中加入哈希函數(shù)等加密處理措施，極大保障了數(shù)據(jù)的可靠性和不可篡改性，形成了自認證的體系。這些數(shù)據(jù)通過自我更新和完善進入數(shù)據(jù)庫后，每次使用時可以直接調(diào)用，作為身份的重要憑證依據(jù)，避免了各政府部門及行業(yè)應用部門之前的重復提交、復核和審批，極大提高了各方的效率和便利性。

（三）市場監(jiān)督

隨著國家市場監(jiān)督管理部門的成立以及行政審批的簡化，降低了政府辦公成本，同時提高了各個行業(yè)的監(jiān)督透明度，比如這些年食品安全事件層出不窮，食品藥品監(jiān)督部門加大了整體的監(jiān)管力度，為食品藥品建立唯一電子身份編碼并進行統(tǒng)一管理，在出現(xiàn)問題時可以隨時追溯。在這樣的基礎上，如果使用了區(qū)塊鏈技術，將可以實現(xiàn)編碼的高度關聯(lián)，難以篡改，并可以隨時查詢和追溯。與此同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)軟件侵權(quán)事件的增多，越來越多的軟件企業(yè)申請軟件著作權(quán)和專利以保護自己的知識產(chǎn)權(quán)，如果這些知識產(chǎn)權(quán)管理平臺結(jié)合區(qū)塊鏈進行應用，在出現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)的侵權(quán)行為時，系統(tǒng)可以第一時間通知權(quán)利人和侵權(quán)人及監(jiān)管方，通過系統(tǒng)鎖定等多種方式及時阻止和處理，降低各方風險。

（四）審計信息化

傳統(tǒng)的審計使用手工的方式對會計信息的真實性、完整性、合規(guī)性等進行核驗，隨著信息技術的不斷發(fā)展，政府審計也從傳統(tǒng)的手工轉(zhuǎn)變成計算機輔助審計與IT審計，目前我國已經(jīng)逐步進入了大數(shù)據(jù)審計時代。但是由于審計職能、人員能力、技術工具、資金預算、會計信息化等方面的諸多限制，很難實現(xiàn)對所有數(shù)據(jù)的關聯(lián)性審計和追溯、難以和金融行業(yè)的審計綜合能力進行比較，因此存在著一定程度的審計風險。隨著區(qū)塊鏈技術與審計信息化的綜合應用，將能極大提高遠程審計和現(xiàn)場審計的效率性、真實性、完整性和可靠性。區(qū)塊鏈的設計基礎是驗證比特幣的交易真?zhèn)危乐贡忍貛诺臅嬘涗浽旒?，這與審計的鑒證職能高度一致。區(qū)塊鏈通過加密及建立副本的原則，使得記錄難以篡改，通過與時間戳的結(jié)合，建立了龐大的可追溯的網(wǎng)絡賬本系統(tǒng)，可以對賬本整體進行審計，保障了數(shù)據(jù)的完整性，提高了審計效率，降低了審計風險。

四、未來區(qū)塊鏈應用的發(fā)展趨勢和治理對策

雖然區(qū)塊鏈與行業(yè)的實際應用結(jié)合將改變行業(yè)的整個格局及生態(tài)，但都是它自身還在動態(tài)的發(fā)展和完善中，無論是理論還是技術存在很多的問題，就政府的本身屬性而言，涉及很多保密信息，需要根據(jù)保密等級進行分級分類對外開放，因此在需要在政府治理過程中使用私有鏈和公有鏈相結(jié)合的方式。另外，由于現(xiàn)有的區(qū)塊鏈技術的應用普遍存在耗能大，效率低等問題，同時存在安全性的問題，這些都需要通過不斷地完善底層技術和治理結(jié)構(gòu)，才能優(yōu)化區(qū)塊鏈技術和管理的問題，并且區(qū)塊鏈技術的應用要結(jié)合具體場景進行不斷完善。在此，本文提出一種發(fā)展機制框架，通過PDCA的自我循環(huán)，實現(xiàn)區(qū)塊鏈螺旋式發(fā)展，框架的正面為治理要素，頂面為促成因素，側(cè)面為評價要素，通過三維立體的方式，推進政府治理和審計，如圖2所示。

（一）治理要素

1.頂層設計

隨著近些年的發(fā)展，我國在信息技術和通信技術領域國際標準的引領和貢獻度越來越高，先后出臺了《網(wǎng)絡安全法》《國家標準化體系建設發(fā)展規(guī)劃（2016—2020）》《關于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》《國家網(wǎng)絡空間安全戰(zhàn)略》等法律法規(guī)指導文件。政府在區(qū)塊鏈技術、標準及國家安全等方面和發(fā)達國家相比，關注度和科研投入越來越大。在這樣的背景之下，將會推動政府的技術基礎設施、組織架構(gòu)、審計模式等的變革，因此應將區(qū)塊鏈納入國家重要戰(zhàn)略并逐步應用到國家支柱性的金融、能源以及民生等重要領域，加強頂層設計，為區(qū)塊鏈的底層技術和行業(yè)應用奠定良好基礎，為政府治理和審計創(chuàng)造新環(huán)境，帶來新機遇。

2.組織保障

區(qū)塊鏈的發(fā)展對政府的層級制和內(nèi)部結(jié)構(gòu)必然會帶來較大的影響和沖擊，挑戰(zhàn)了政府的權(quán)威和職能模式，因此區(qū)塊鏈應用于政府領域必然需要強大的組織保障，需要從上至下的支持，建立專門的管理組織和研究平臺，通過平臺協(xié)調(diào)政府內(nèi)外部資源，通過課題研究、理念宣導、模擬實驗室等多種激勵和創(chuàng)新機制鼓勵和推動技術及應用的結(jié)合，立治有體，施治有序。同時加強對行業(yè)發(fā)展的監(jiān)管，尤其是公民數(shù)據(jù)隱私保護和信息安全的政策法規(guī)、做好風險評估，未雨綢繆。

3.標準引領

2016年9月，ISO成立了區(qū)塊鏈和分布式賬本技術的技術委員會ISO/TC 307。中國、英國、美國、澳大利亞、日本、德國等國家都在區(qū)塊鏈國際標準化方面做了很多工作，目前國際和國內(nèi)尚未有統(tǒng)一的標準。如我國在《中國區(qū)塊鏈技術和應用發(fā)展白皮書（2016）》中提出標準框架，從過程和方法、可信和互操作性、信息安全等方面進行考慮。德國強調(diào)區(qū)塊鏈在工業(yè)領域標準化的重要性。加拿大提議成立安全、隱私和信任顧問組。因此，我國政府部門應在標準化方面加強引領，積極參與和推進國際標準化，并提出治理主張和政策原則，搶占未來區(qū)塊鏈領域的主導地位。

4.聯(lián)盟促進

美英等國在區(qū)塊鏈的技術領域分別成立了聯(lián)盟合作伙伴關系以提高國家的治理優(yōu)勢和技術優(yōu)勢。我國的區(qū)塊鏈的發(fā)展和研究需要政、產(chǎn)、學、研、用的綜合聯(lián)動，形成聯(lián)盟，加強橫向和縱向的結(jié)合，建立開源社區(qū)，加強在隱私保護、數(shù)字簽名、智能合約、分布式機制等領域的技術研究，加強與產(chǎn)業(yè)上下游的產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同，同時加強與相關國際組織的合作交流，進一步提升我國在國際區(qū)塊鏈領域的話語權(quán)、優(yōu)勢地位和核心競爭力。

（二）促成因素

促成因素是指區(qū)塊鏈的應用重塑政府治理與審計實施落地起到關鍵促進作用的因素，主要包括三個方面：環(huán)境與文化、技術與工具、流程與方法。

1.環(huán)境與文化

政府通過對內(nèi)外部環(huán)境的變化和適應，逐步形成自身的治理文化。外部環(huán)境與監(jiān)管要求、國家戰(zhàn)略及民生需求等因素密切相關。內(nèi)部環(huán)境的最重要因素是政府內(nèi)部文化，通過文化的深入宣導可以促進政府治理與審計的實踐。

2.技術與工具

區(qū)塊鏈技術和工具為政府治理與審計的實施與評估提供有力支撐和保障，同時也提高了政府治理和審計的效率，降低成本。區(qū)塊鏈技術和工具主要關注信息安全基礎設施、身份識別和訪問控制技術、數(shù)據(jù)加密保護技術、審計信息化平臺及智能合約技術。

3.流程與方法

政府內(nèi)外部工作流程體系體現(xiàn)了政府戰(zhàn)略目標并產(chǎn)生期望結(jié)果的實踐和活動。流程會影響組織的實踐活動，優(yōu)化業(yè)務流程可以提高公民和政府之間的溝通效率。治理流程和方法高度關聯(lián)治理目標，促進風險管控、政府服務創(chuàng)新和價值創(chuàng)造。

（三）評價要素

政府治理和審計的績效主要通過政府公信力、公民滿意度、行政審批流程和政府創(chuàng)新四個維度為評價要素進行評價，以治理要素和評價要素為依據(jù)綜合定義績效評價指標，采用層次分析法或?qū)＜艺{(diào)查加權(quán)等方法為指標及對應的評價要素分配權(quán)重。并采用主觀評價與客觀評價相結(jié)合的方式，對評價指標進行評價，并給出最終的評價結(jié)果，通過加權(quán)綜合評價模型進行最終的評定。如圖3所示。

五、結(jié)語

區(qū)塊鏈是一種特有的數(shù)據(jù)組織形式，它與大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能和云計算等技術組成了數(shù)據(jù)采集、存儲、組織、處理和利用的數(shù)據(jù)生命周期，并不斷變化和發(fā)展，對政府治理、會計、審計、信息化等方面的影響還在產(chǎn)生不斷的演變。在這個快速的發(fā)展時期，政府部門應該抓住機遇，支持和鼓勵技術的完善和升級，形成開源組織，加強對興趣者、使用者、引導者、學習者的引導，不斷創(chuàng)新，促進國家治理現(xiàn)代化和會計、審計的不斷提升。會計和審計從業(yè)者也應跟隨時代的步伐，持續(xù)學習，適應時代的變革，促進職能和技能的轉(zhuǎn)型和提升。

【參考文獻】

[1] 喬鵬程，楊明.區(qū)塊鏈技術下公司會計信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的創(chuàng)新研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2017（7）：32-34.

[2] 賈宜正，章藎今.區(qū)塊鏈技術在稅收治理中的機遇與挑戰(zhàn)[J].會計之友，2018（4）：142-145.

[3] 何增科.理解國家治理及其現(xiàn)代化[J].馬克思主義與現(xiàn)實，2014（1）：11-15.

[4] 王浦劬.國家治理、政府治理和社會治理的基本含義及其相互關系辨析[J].社會學評論，2014（3）：12-20.