王梓蓉

摘要：我國(guó)在“十三五規(guī)劃”中指出，“大數(shù)據(jù)+”是未來發(fā)展重點(diǎn)。目前，大數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)中已經(jīng)被廣泛利用，已成為塑造國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略制高點(diǎn)之一，國(guó)家掌握和合理利用大數(shù)據(jù)是國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)審計(jì)模式遇到了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式革新勢(shì)在必行。本文對(duì)當(dāng)下提出的“云審計(jì)”模式進(jìn)行了介紹，并分析了“云審計(jì)”模式在應(yīng)用中所需具備的環(huán)境與所需注意的風(fēng)險(xiǎn)。希望對(duì)“云審計(jì)”模式今后應(yīng)用起到一定的推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；云審計(jì)；模式革新

當(dāng)下傳統(tǒng)審計(jì)模式與互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的融合還存在一定的差距。拿社會(huì)審計(jì)來說，審計(jì)的方式多為就地審計(jì)，對(duì)審計(jì)資料的審查多為抽樣審計(jì)。這其中存在著注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力物力浪費(fèi)、審計(jì)樣本不全面等諸多問題?；ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用在一定程度上能夠幫助傳統(tǒng)審計(jì)改善其固有的缺陷甚至降低一定的風(fēng)險(xiǎn)?！霸茖徲?jì)”基于“云計(jì)算”概念的提出而被提出，意義在于將傳統(tǒng)審計(jì)與“云計(jì)算”相結(jié)合，通過數(shù)據(jù)的云儲(chǔ)存功能，將各種審計(jì)資源，通過“云”來協(xié)同工作，從而提升審計(jì)業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)效益。目前，“云審計(jì)”模式處于摸索前進(jìn)的階段，面臨著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)?！霸茖徲?jì)”模式應(yīng)如何被合理應(yīng)用在審計(jì)工作中是審計(jì)行業(yè)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

一、“云審計(jì)”模式概念

（一）“云審計(jì)”模式內(nèi)涵

云審計(jì)是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計(jì)算概念，通過數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)，使得各種審計(jì)資源（參與審計(jì)的人員、程序和相關(guān)的硬件設(shè)備）通過云來協(xié)同，從而為審計(jì)人員提供更富有效率，更科學(xué)的審計(jì)過程。[1]“云審計(jì)”的最終體現(xiàn)模式在于搭建一個(gè)信息化交互平臺(tái)，使各類審計(jì)信息數(shù)字化，使審計(jì)人員、審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等硬件設(shè)施協(xié)同起來，打破傳統(tǒng)審計(jì)模式在時(shí)間、空間上的固有局限，實(shí)現(xiàn)充分利用審計(jì)資源的同時(shí)，促進(jìn)審計(jì)信息的交互與共享。[2]

（二）“云審計(jì)”模式的革新所在

1.實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面化

傳統(tǒng)審計(jì)模式下常用的抽樣方法存在著一定的固有缺陷。抽樣審計(jì)往往對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行隨機(jī)抽樣。在此過程中，若絕對(duì)隨機(jī)性沒有實(shí)現(xiàn)，那么由樣本結(jié)果推導(dǎo)的審計(jì)結(jié)果就會(huì)有失偏頗。即使是正確抽取的樣本，其審計(jì)結(jié)果也存在一定概率無法代替樣本總體。從理論上來看，樣本風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樣本數(shù)量越大，樣本風(fēng)險(xiǎn)越低。

“云審計(jì)”模式下，數(shù)據(jù)的收集與分析可以瞬時(shí)完成，審計(jì)人員不再進(jìn)行抽樣審計(jì)，而是以全量數(shù)據(jù)為審計(jì)樣本，進(jìn)行全數(shù)據(jù)審計(jì)。這大大降低了抽樣審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了監(jiān)督范圍的全面性，使審計(jì)結(jié)果更加權(quán)威準(zhǔn)確，有效地減少舞弊發(fā)生，提高了審計(jì)質(zhì)量。

2.實(shí)現(xiàn)審計(jì)靈活化

以傳統(tǒng)審計(jì)模式下的就地審計(jì)為例，審計(jì)人員需在特定的時(shí)間去往特定的被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行就地審計(jì)，這固化了審計(jì)的空間與時(shí)間。若審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的距離相隔甚遠(yuǎn)，審計(jì)人員往往要花費(fèi)大量時(shí)間才能進(jìn)行審計(jì)。在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員通常需考慮被審計(jì)單位的一些特定條件，例如員工上班時(shí)間、相關(guān)資料配合程度等等，給審計(jì)工作造成了限制，也對(duì)時(shí)間、金錢等成本造成不必要的消耗。

“云審計(jì)”模式下，所有與審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、審計(jì)人員等相關(guān)的數(shù)據(jù)信息都可在云端被記錄，審計(jì)人員不必一定進(jìn)行就地審計(jì)，而是可以通過一定的權(quán)限設(shè)置，在“云審計(jì)”平臺(tái)上進(jìn)行數(shù)據(jù)審查，節(jié)省了人力物力，也提升了審計(jì)效率。依據(jù)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)程序可以進(jìn)行簡(jiǎn)化、更改，增加了審計(jì)工作的靈活度。與此同時(shí)，審計(jì)小組的人員構(gòu)成也可具有靈活性，對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，可以由來自不同審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員組成審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)，從而有效地解決審計(jì)項(xiàng)目的特殊化，提高審計(jì)效率。

3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)持續(xù)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式下審計(jì)方式多偏向于事后審計(jì)。通常情況下，一些重大舞弊事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)構(gòu)才發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。這樣的審計(jì)方式往往具有一定的滯后性，使審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員處于一種被動(dòng)的地位。

“云審計(jì)”模式下，有效地解決了審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“時(shí)差”問題。其實(shí)現(xiàn)了“實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)”，即所有與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)都被上傳至云端，審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員能夠迅速得知經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)行以及終止，并能實(shí)時(shí)、持續(xù)跟蹤其相關(guān)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的動(dòng)態(tài)監(jiān)督。[3]

（三）“云審計(jì)”模式實(shí)施的必要性

1.“大數(shù)據(jù)+”大環(huán)境的勢(shì)不可擋

無論是政府相關(guān)政策的不斷推出，還是“大數(shù)據(jù)”在各個(gè)領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，無疑不在告訴我們，大數(shù)據(jù)應(yīng)用會(huì)蔓延至我們生活的方方面面。在此基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)已不僅僅是指普通意義上的數(shù)字信息，其實(shí)際涵蓋了大量生活中的細(xì)節(jié)。例如，我們?cè)谫?gòu)物APP中經(jīng)常瀏覽的商品、網(wǎng)頁(yè)的瀏覽順序甚至點(diǎn)擊屏幕的頻率、輕重等等，這些看似無關(guān)緊要的習(xí)慣在大數(shù)據(jù)環(huán)境下被轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)內(nèi)容，從而形成研究社會(huì)個(gè)人信息的軌跡。

審計(jì)是整個(gè)社會(huì)不可或缺的一部分。因此，面對(duì)勢(shì)不可擋的大數(shù)據(jù)環(huán)境，審計(jì)工作也要思變以謀求革新，達(dá)到與大數(shù)據(jù)環(huán)境相結(jié)合的新常態(tài)。

2.被審計(jì)單位與大數(shù)據(jù)的高度融合

互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的興起改變了諸多傳統(tǒng)行業(yè)。淘寶等APP的出現(xiàn)使人們實(shí)現(xiàn)足不出戶即購(gòu)物；微信、支付寶等第三方支付平臺(tái)的出現(xiàn)使人們大幅度減少了現(xiàn)金的使用；麥當(dāng)勞、肯德基等諸多餐廳實(shí)現(xiàn)了線上訂餐，減少了人們排隊(duì)等候的時(shí)間。諸如此類，不勝枚舉。當(dāng)被審計(jì)單位與“互聯(lián)網(wǎng)+”結(jié)合進(jìn)行革新，審計(jì)機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)審計(jì)模式不再適用審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)工作的權(quán)威性、準(zhǔn)確性便會(huì)大打折扣。因此，審計(jì)相結(jié)合“大數(shù)據(jù)”的革新不可避免。

二、“云審計(jì)”面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）技術(shù)設(shè)施落后問題

“云審計(jì)”模式顛覆了以往傳統(tǒng)的審計(jì)模式，是一種全新的審計(jì)技術(shù)。它需要強(qiáng)大的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等等作為支撐。然而就目前我國(guó)大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀來看，具備以上純熟技術(shù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)寥寥無幾。即使具有合適的技術(shù)作為支撐，其網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、維護(hù)與運(yùn)營(yíng)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的成本也過于高昂，審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用“云審計(jì)”模式的壓力也會(huì)加大。因此，相關(guān)技術(shù)與設(shè)施的完善是“云審計(jì)”模式推行的基礎(chǔ)。

（二）數(shù)據(jù)保密安全問題

目前，對(duì)“云審計(jì)”模式的應(yīng)用仍處于摸索前進(jìn)的初級(jí)階段，對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用達(dá)不到熟練?！霸茖徲?jì)”模式下，數(shù)據(jù)的采集和分析在很短的時(shí)間內(nèi)就被完成，同時(shí)，數(shù)據(jù)傳播的速度也非?？欤绞揭矔?huì)更為隱蔽。這就對(duì)審計(jì)人員的工作帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)已經(jīng)進(jìn)行了分析整合，使之成為有價(jià)值的信息，審計(jì)人員的微小疏忽，就可能造成信息的泄露，釀成無法挽回的后果。這不僅會(huì)違反審計(jì)人員保密性的職業(yè)素質(zhì)要求，也會(huì)給審計(jì)機(jī)構(gòu)名譽(yù)、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損害。

其次，在“云審計(jì)”平臺(tái)服務(wù)器構(gòu)建時(shí)若沒有設(shè)定好數(shù)據(jù)的使用權(quán)限，那么服務(wù)器的供應(yīng)商仍保留平臺(tái)的查閱權(quán)限，可能會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的泄露。相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)上傳至云端后，審計(jì)人員若具有過多的查閱權(quán)限或具有不足的查閱權(quán)限，審計(jì)數(shù)據(jù)便脫離了審計(jì)人員的掌控，存在一定的安全隱患。

再者，“云審計(jì)”模式是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行操作，那么與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如黑客侵襲、“翻墻”操作等等也會(huì)對(duì)“云審計(jì)”平臺(tái)造成一定的數(shù)據(jù)安全問題。

因而，合理有效地權(quán)限設(shè)置、高素質(zhì)的審計(jì)人員、外部網(wǎng)絡(luò)的安全管理等等諸多因素是“云審計(jì)”模式推行的重點(diǎn)。

（三）模式適用對(duì)接問題

首先，傳統(tǒng)審計(jì)模式向“云審計(jì)”模式轉(zhuǎn)化存在著適用對(duì)接問題。慣用傳統(tǒng)審計(jì)方式的審計(jì)人員接觸“云審計(jì)”模式，審計(jì)方式的改變、審計(jì)資料的數(shù)字化、數(shù)據(jù)的高效篩選與選用等等，這些對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)都具有一定的考驗(yàn)。審計(jì)人員需要了解“云審計(jì)”的工作性能、熟悉“云審計(jì)”的審計(jì)過程，并充分磨合，這對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員來說都需要消耗一定的時(shí)間成本，若在此過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位關(guān)于“云審計(jì)”模式也存在適用對(duì)接問題。審計(jì)機(jī)構(gòu)使用了“云審計(jì)”模式，而被審計(jì)單位的基礎(chǔ)設(shè)施無法滿足“云審計(jì)”的審計(jì)條件，此時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要考慮是否重新采用傳統(tǒng)審計(jì)模式審計(jì)，這對(duì)“云審計(jì)”模式的應(yīng)用具有減退作用。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要使被審計(jì)單位充分了解“云審計(jì)”模式的運(yùn)用對(duì)其能夠帶來的益處，使被審計(jì)單位積極配合審計(jì)工作，促使“云審計(jì)”模式能夠完成更好地審計(jì)監(jiān)督，這對(duì)“云審計(jì)”模式的推行起著輔助作用。

（四）內(nèi)控測(cè)試效益問題

運(yùn)用“云審計(jì)”模式進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)程序能夠得到簡(jiǎn)化，審計(jì)效率得到提升，審計(jì)質(zhì)量也得到提高。然而，在此過程中，無論是被審計(jì)單位還是審計(jì)機(jī)構(gòu)，自身的內(nèi)部控制都需加強(qiáng)和提升。因?yàn)樵凇霸朴?jì)算”的環(huán)境下，內(nèi)控范圍會(huì)增添云數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)安全、云服務(wù)供應(yīng)商資信、外部網(wǎng)絡(luò)安全等方面，內(nèi)控測(cè)試也由靜態(tài)局部控制、事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)整體控制，實(shí)時(shí)監(jiān)督，內(nèi)部控制測(cè)試的工作難度加大。審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，需要多方位，綜合性的分析內(nèi)部控制存在的問題，以保證內(nèi)部控制測(cè)試的質(zhì)量與效益。

三、“云審計(jì)”所需的環(huán)境

（一）復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來給審計(jì)師提出了更高的要求。大數(shù)據(jù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的分析，審計(jì)師只有掌握專業(yè)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，才能準(zhǔn)確真實(shí)地反映數(shù)據(jù)背后的信息，使數(shù)據(jù)發(fā)揮最大的效用，為審計(jì)工作服務(wù)。在傳統(tǒng)審計(jì)模式與“云審計(jì)”模式的碰撞下，審計(jì)人員需要迅速轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，完善專業(yè)知識(shí)架構(gòu)，改變審計(jì)戰(zhàn)略，合理的利用大數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)程序。審計(jì)人員不再能只具備與審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要具備金融、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等多方知識(shí)，具備良好的道德素質(zhì)，以綜合性的知識(shí)體系處理審計(jì)工作。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)的理解與完善

大數(shù)據(jù)時(shí)代，包含審計(jì)工作在內(nèi)的各行業(yè)都需要對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，全面認(rèn)知。對(duì)于大數(shù)據(jù)本身，國(guó)家應(yīng)該大力發(fā)展大數(shù)據(jù)技術(shù)，增強(qiáng)國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)實(shí)力，從根本上推動(dòng)各行業(yè)與大數(shù)據(jù)的融合。對(duì)于“云審計(jì)”模式的應(yīng)用，審計(jì)行業(yè)應(yīng)謀求建設(shè)行業(yè)層面的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，推動(dòng)開發(fā)行業(yè)內(nèi)大數(shù)據(jù)分析模型和簡(jiǎn)易操作的審計(jì)軟件?；诖?，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)才能有效地發(fā)揮功用，審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和效率性才能顯著提升。

（三）法規(guī)政策的支持

無論是對(duì)于大數(shù)據(jù)在各行業(yè)的應(yīng)用還是數(shù)據(jù)隱私安全問題的保護(hù)等方面，我國(guó)的法律建設(shè)仍不夠完善。在審計(jì)層面，現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)主要適用于傳統(tǒng)審計(jì)工作，對(duì)于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新興審計(jì)模式，需要一個(gè)符合其發(fā)展規(guī)律的法規(guī)政策的支撐。這是大數(shù)據(jù)審計(jì)工作應(yīng)用的前提，也是對(duì)于數(shù)據(jù)隱私保護(hù)，審計(jì)人員素質(zhì)管理等方面的支持。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)模式向“云審計(jì)”模式革新步伐不會(huì)減緩?！霸茖徲?jì)”模式的應(yīng)用有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)舞弊，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)應(yīng)完善目前的法律法規(guī)，推行適用于大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展規(guī)律的政策建設(shè)。審計(jì)行業(yè)應(yīng)重視大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作中遇到的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，積極尋找應(yīng)對(duì)措施，大力開發(fā)數(shù)據(jù)分析模型與審計(jì)軟件建設(shè)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重視自身的素質(zhì)培養(yǎng)，積極響應(yīng)當(dāng)下大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)人才的要求。合理高效地推進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)模式革新，進(jìn)而推進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

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