□彭昱靜 朱雪丹 吳 強(qiáng)

（1揚(yáng)州市職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 江蘇揚(yáng)州 225000 2北京順澤博創(chuàng)科技有限公司 北京100000）

附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。本文將分別從手工環(huán)境下和信息化環(huán)境下這兩個(gè)方面來(lái)闡述。

一、可估計(jì)退貨率的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)

案例1：艾克科技是一家專(zhuān)門(mén)從事電子產(chǎn)品零售及批發(fā)的商貿(mào)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%（假設(shè)不考慮城建稅及教育附加），企業(yè)所得稅稅率為25%。艾克科技于2018年8月9日與安永科技公司簽訂銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售三星250G硬盤(pán)200個(gè)，不含稅單價(jià)為890元；KD250G黑硬盤(pán)100個(gè)，不含稅單價(jià)為780元；KD250G灰硬盤(pán)150個(gè)，不含稅單價(jià)為800元；銷(xiāo)售總價(jià)格為376 000元（不含增值稅），根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議安永公司有權(quán)因質(zhì)量問(wèn)題退貨，按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為4%。賣(mài)方于簽訂合同當(dāng)日發(fā)出全部電子產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，尚未收到安永科技的貨款，商品銷(xiāo)售成本為195 520元。協(xié)議規(guī)定9月30日前支付全部貨款，9月20日前安永公司有權(quán)因質(zhì)量問(wèn)題要求退貨，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。假設(shè)9月20日前，安永公司發(fā)生銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)，實(shí)際退貨率為4%，三星250G硬盤(pán)退貨8個(gè)，KD250G黑硬盤(pán)退貨4個(gè)，KD250G灰硬盤(pán)退貨6個(gè)，安永科技已經(jīng)支付艾克科技該批電子產(chǎn)品的貨款，并且已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（一）手工環(huán)境下處理過(guò)程

1.艾克科技在8月份手工處理該業(yè)務(wù)時(shí)，可以分為三個(gè)階段。

（1）8月9日發(fā)出商品時(shí)。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——安永科技 436 160

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤(pán) 178 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤(pán) 78 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤(pán) 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 60 160

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤(pán) 92 560

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤(pán) 40 560

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤(pán) 62 400

貸：庫(kù)存商品 195 520

（2）8月末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的3個(gè)條件，8月31日確認(rèn)估計(jì)4%的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤(pán) 7 120.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤(pán) 3 120.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤(pán) 4 800.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤(pán) 3 702.40

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤(pán) 1 622.40

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤(pán) 2 496.00

預(yù)計(jì)負(fù)債 7 219.20

（3）8月末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是7 219.20元，計(jì)稅基礎(chǔ)是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異7 219.20元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 804.80元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 804.80

貸：所得稅費(fèi)用 1 804.80

2.9月20日發(fā)生實(shí)際退貨時(shí)。實(shí)際退貨率為4%。款項(xiàng)已經(jīng)支付。并且開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品——三星250G硬盤(pán) 3 702.40

庫(kù)存商品——KD250G黑硬盤(pán) 1 622.40

庫(kù)存商品——KD250G灰硬盤(pán) 2 496.00

預(yù)計(jì)負(fù)債 7 219.20

貸：銀行存款 17 446.40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 406.40（紅字）

至此該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值是0，計(jì)稅基礎(chǔ)是0，可抵扣暫時(shí)性差異消失，轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。需要做如下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用 1 804.80

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 804.80

（二）信息化環(huán)境下處理過(guò)程

假定艾克科技使用的ERP-U8V10.1軟件均啟用了總賬子系統(tǒng)、應(yīng)收子系統(tǒng)、應(yīng)付子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、薪資子系統(tǒng)、采購(gòu)子系統(tǒng)、銷(xiāo)售子系統(tǒng)、庫(kù)存子系統(tǒng)、存貨子系統(tǒng)。該筆業(yè)務(wù)在U8V10.1中主要涉及5個(gè)系統(tǒng)，分別是銷(xiāo)售子系統(tǒng)、應(yīng)收子系統(tǒng)、庫(kù)存子系統(tǒng)、存貨核算子系統(tǒng)、總賬子系統(tǒng)。

1.8月9日發(fā)出商品時(shí)，按順序進(jìn)行如下操作：

（1）填制銷(xiāo)售訂單。銷(xiāo)售操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在銷(xiāo)售系統(tǒng)里填制并審核銷(xiāo)售訂單。

（2）生成銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售操作員在銷(xiāo)售系統(tǒng)參照銷(xiāo)售訂單，生成銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，并復(fù)核。

（3）審核銷(xiāo)售出庫(kù)單。庫(kù)存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在庫(kù)存系統(tǒng)里審核銷(xiāo)售系統(tǒng)傳遞來(lái)的銷(xiāo)售出庫(kù)單。

（4）審核銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在應(yīng)收系統(tǒng)里審核銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，生成憑證為：

借：應(yīng)收賬款——安永科技 436 160

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤(pán) 178 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤(pán) 78 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤(pán) 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 60 160

（5）核算出庫(kù)成本。存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在存貨核算系統(tǒng)進(jìn)行正常單據(jù)記賬，對(duì)出庫(kù)的產(chǎn)品進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，生成憑證為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤(pán) 92 560

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤(pán) 40 560

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤(pán) 62 400

貸：庫(kù)存商品——三星250G硬盤(pán) 92 560

庫(kù)存商品——KD250G黑硬盤(pán) 40 560

庫(kù)存商品——KD250G灰硬盤(pán) 62 400

（6）總賬里填制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的憑證。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤(pán) 7 120.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤(pán) 3 120.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤(pán) 4 800.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤(pán) 3 702.40

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤(pán) 1 622.40

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤(pán) 2 496.00

預(yù)計(jì)負(fù)債 7 219.20

2.8月31日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？傎~操作員，可以在總賬系統(tǒng)里填憑證，也可以通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置生成確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的憑證，生成憑證如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 804.80

貸：所得稅費(fèi)用 1 804.80

3.退貨時(shí)。假定實(shí)際退貨日期是9月19日，9月19日在用友ERP-U8V10.1下處理流程如下：

（1）填制退貨單。銷(xiāo)售操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在銷(xiāo)售系統(tǒng)中填制退貨單，并審核。

（2）生成紅字銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售操作員參照退貨單，生成紅字銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，現(xiàn)結(jié)并復(fù)核該發(fā)票。

（3）生成紅字銷(xiāo)售出庫(kù)單。庫(kù)存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，查找傳遞過(guò)來(lái)的紅字銷(xiāo)售出庫(kù)單并審核該單據(jù)。

（4）審核紅字銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票并制單。應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，審核已現(xiàn)結(jié)的紅字銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票并制單，生成如下憑證：

借：銀行存款 17 446.40（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤(pán)7 120.00（紅字）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤(pán)3 120.00（紅字）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤(pán)4 800.00（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 406.40（紅字）

（5）沖減銷(xiāo)售成本。存貨核算操作員，登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，進(jìn)行正常單據(jù)記賬，并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，生成如下憑證：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤(pán) 3 702.40

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤(pán) 1 622.40

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤(pán) 2 496.00

貸：庫(kù)存商品——三星250G硬盤(pán) 3 702.40

庫(kù)存商品——KD250G黑硬盤(pán) 1 622.40

庫(kù)存商品——KD250G灰硬盤(pán) 2 496.00

（6）根據(jù)實(shí)際退貨率，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，在總賬里填制如下憑證：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 820.80

預(yù)計(jì)負(fù)債 7 219.20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 040.00

（7）轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。在總賬里填制憑證，或自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置，生成如下憑證：

借：所得稅費(fèi)用 1 804.80

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 804.80

至此，該筆業(yè)務(wù)的信息化流程已經(jīng)全部完成。

二、無(wú)法估計(jì)退貨率的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)

案例2：沿用案例1，其他情況相同，根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，安永公司有權(quán)因質(zhì)量問(wèn)題退貨，但按以往的經(jīng)驗(yàn)，該批電子產(chǎn)品的退貨率不確定。假設(shè)9月20日前，安永科技發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨率為4%，款項(xiàng)已經(jīng)支付。并且已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（一）手工環(huán)境會(huì)計(jì)處理過(guò)程

1.8月9日，艾克科技銷(xiāo)售電子產(chǎn)品時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 436 160

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收款項(xiàng) 376 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 60 160

借：發(fā)出商品——三星250G硬盤(pán) 92 560

發(fā)出商品——KD250G黑硬盤(pán) 40 560

發(fā)出商品——KD250G灰硬盤(pán) 62 400

貸：庫(kù)存商品——三星250G硬盤(pán) 92 560

庫(kù)存商品——KD250G黑硬盤(pán) 40 560

庫(kù)存商品——KD250G灰硬盤(pán) 62 400

2.9月20日退貨期滿，且發(fā)生了4%的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)。

借：預(yù)收賬款——預(yù)收款項(xiàng) 376 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 406.40

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤(pán) 170 880.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤(pán) 74 880.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤(pán) 115 200.00

銀行存款 17 446.40

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 187 699.20

庫(kù)存商品 7 820.80

貸：發(fā)出商品 195 520.00

（二）信息化環(huán)境下業(yè)務(wù)處理過(guò)程

1.8月9日發(fā)出商品時(shí)，操作順序和方法與案例1可估計(jì)退貨率相同。但

（4）審核銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，生成憑證為：

借：銀行存款 436 160

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收款項(xiàng) 376 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 60 160

（5）核算出庫(kù)成本時(shí)，生成憑證為：

借：發(fā)出商品 195 520

貸：庫(kù)存商品 195 520

2.實(shí)際退貨時(shí)。在用友ERP-U8V10.1里處理流程與案例1可估計(jì)退貨率相同。但

（4）審核紅字銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票并制單時(shí)，生成如下憑證：

借：銀行存款 17 446.40（紅字）

貸：預(yù)收賬款 15 040.00（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 406.40（紅字）

（5）沖減銷(xiāo)售成本時(shí)，生成如下憑證：

借：發(fā)出商品 7 820.80（紅字）

貸：庫(kù)存商品 7 820.80（紅字）

3.退貨期滿時(shí)。

（1）退貨期滿時(shí)確認(rèn)已售商品收入。退貨期滿時(shí)需要確認(rèn)收入，假定預(yù)收賬款科目受控于應(yīng)付系統(tǒng)，可以通過(guò)填制應(yīng)收單或虛擬收款單來(lái)確認(rèn)收入。生成如下憑證：

借：預(yù)收賬款 360 960

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 960

（2）退貨期滿時(shí)確認(rèn)已售商品成本。已售商品的成本，可以通過(guò)在總賬系統(tǒng)填制如下憑證：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 187 699.20

貸：發(fā)出商品 187 699.20

三、結(jié)論

對(duì)于可估計(jì)退貨率的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)，如果實(shí)際退貨率正好等于估計(jì)的退貨率，那么在銷(xiāo)售時(shí)，就可以確認(rèn)商品的收入和成本，在ERP-U8V10.1下，通過(guò)正常的銷(xiāo)售流程確認(rèn)收入和成本；在月末時(shí)，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，通過(guò)總賬系統(tǒng)填制憑證；在實(shí)際退回時(shí)，需要對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，需要轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，通過(guò)總賬系統(tǒng)填制憑證。

對(duì)于不可估計(jì)退貨率的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)，在銷(xiāo)售時(shí)，不符合收入確認(rèn)條件，所以不可以確認(rèn)收入和成本，只能計(jì)入預(yù)收賬款，只能確認(rèn)發(fā)出商品的成本，在ERP-U8V10.1下，通過(guò)正常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程處理，生成的憑證需要修改“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目為“預(yù)收賬款”；在退貨期滿前退貨時(shí)，通過(guò)正常的銷(xiāo)售退貨業(yè)務(wù)流程，生成的憑證同樣需要修改“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目為“預(yù)收賬款”，退貨期滿時(shí)，通過(guò)填制應(yīng)收單或虛擬收款單確認(rèn)已售商品的收入，通過(guò)總賬系統(tǒng)填制憑證確認(rèn)已售商品的成本。