唐世連

摘要：本文將對(duì)自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行理性的評(píng)價(jià)，在合理借鑒國(guó)外自貿(mào)區(qū)稅收政策的基礎(chǔ)上，并且基于我國(guó)的特殊國(guó)情和自貿(mào)區(qū)的建設(shè)情況，提出了四點(diǎn)可行的建議，首先是我國(guó)的自貿(mào)區(qū)不能走稅收競(jìng)爭(zhēng)路線，其次是自貿(mào)區(qū)的涉外稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，再者是稅收優(yōu)惠的合理運(yùn)用，最后是需要國(guó)家加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的監(jiān)管力度。

關(guān)鍵詞：自貿(mào)區(qū) 間接性稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠監(jiān)管

一、我國(guó)自貿(mào)區(qū)的功能定位

自貿(mào)區(qū)的主要優(yōu)勢(shì)在于可以在一定的區(qū)域內(nèi)提供較為寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如在市場(chǎng)準(zhǔn)入、金融投資業(yè)務(wù)、外資的引入等方面。在這個(gè)大環(huán)境下自貿(mào)區(qū)將不斷朝著“三個(gè)自由”發(fā)展即貿(mào)易自由、服務(wù)自由、金融自由。在建設(shè)自貿(mào)區(qū)的過程之中。重中之重是要讓自貿(mào)區(qū)和國(guó)際市場(chǎng)建立更加密切的聯(lián)系，只有這樣自貿(mào)區(qū)才能及時(shí)更新有關(guān)國(guó)際貿(mào)易的信息，把握商業(yè)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，這就必然涉及到對(duì)自貿(mào)區(qū)的制度建設(shè)進(jìn)行改革，其中自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策改革就是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

二、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠功能的分析說明

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革逐漸步入正軌，和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸接軌，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策這個(gè)吸引外資進(jìn)入的重要舉措的地位逐漸下降，與此相比，公平稅負(fù)的理念越發(fā)的深入人心。雖然公平稅負(fù)的重要性以及在以后中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重要性會(huì)不斷提升，但這并不意味著我國(guó)自貿(mào)區(qū)的建設(shè)就不需要稅收優(yōu)惠政策，相反自貿(mào)區(qū)的建設(shè)需要進(jìn)行一系列稅收優(yōu)惠政策。

三、理性借鑒國(guó)外自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

自20世紀(jì)工業(yè)革命依賴，全球經(jīng)濟(jì)逐漸走向多元化的路線，自貿(mào)區(qū)這個(gè)概念也在世界諸多國(guó)家流行起來。最初，自貿(mào)區(qū)的功能主要是配合全球物流業(yè)的發(fā)展充當(dāng)國(guó)際性港口的儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)，到后來逐漸發(fā)展成為加工業(yè)的天堂，到最后自貿(mào)區(qū)蓬勃發(fā)展，已經(jīng)具備包括出口加工、對(duì)外貿(mào)易、物流中心等多種功能。

（一）國(guó)外自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠的種類

以巴拿馬的科隆自貿(mào)區(qū)為例，它的主要功能定位是轉(zhuǎn)口貿(mào)易，顧名思義就是主要提供國(guó)際貿(mào)易的周轉(zhuǎn)服務(wù)，對(duì)此配套的服務(wù)有倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，金融服務(wù)等一系列服務(wù)。雖然有著很大的商品周轉(zhuǎn)自由度，但是一些像槍支、易爆品、易燃品等違禁物品是不能進(jìn)入該自貿(mào)區(qū)，但是其他物品都可以不用繳納關(guān)稅直接進(jìn)入。在自貿(mào)區(qū)的公司將會(huì)享受很大程度的所得稅的優(yōu)惠。例如在巴拿馬國(guó)內(nèi)公司一般的所得稅率是30%到40%，但是在自貿(mào)區(qū)最高的所得稅率只有8.5%最低的甚至只需要2.5%，并且在公司開辦的前兩年是不用繳納所得稅的。

美國(guó)也是很早發(fā)展自由貿(mào)易區(qū)的國(guó)家。美國(guó)對(duì)于自由貿(mào)易區(qū)的主要政策是鼓勵(lì)在區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工業(yè)的發(fā)展，這就要求它的自貿(mào)區(qū)有國(guó)際貿(mào)易、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、簡(jiǎn)單自由、轉(zhuǎn)口服務(wù)等一系列的功能。對(duì)于自貿(mào)區(qū)中的稅收政策主要有以下幾點(diǎn)：首先在關(guān)稅方面，進(jìn)出自由貿(mào)易區(qū)的貨物或者是商品都是不用立即繳納關(guān)稅的，只有到美國(guó)的海關(guān)部門才要繳納關(guān)稅：其次是企業(yè)擁有選擇稅率的權(quán)利，即在區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)同樣使用一種原材料，可以選擇原材料本身的稅也可以選擇原材料制成的成品的稅率，這樣企業(yè)就能選擇更低的稅率，減輕公司的財(cái)務(wù)壓力；最后在自貿(mào)區(qū)流通的貨物是不用被征收地方稅的。

在亞洲的一些發(fā)達(dá)地區(qū)，像日本還有韓國(guó)，它們自貿(mào)區(qū)的主要功能是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)并且能夠帶動(dòng)自貿(mào)區(qū)本地人民的就業(yè)情況。在韓國(guó)的自貿(mào)區(qū)內(nèi)，只有像一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)例如IT行業(yè)、生物科技等和一些第三產(chǎn)業(yè)像旅游業(yè)、對(duì)外服務(wù)業(yè)等能夠享受很大程度的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠主要針對(duì)的是法人稅，并且在自貿(mào)區(qū)內(nèi)租金也會(huì)被基于部分減免；在日本沖繩地區(qū)的自貿(mào)區(qū)內(nèi)，企業(yè)的折舊可以抵扣稅、固定資產(chǎn)可以抵稅、投資也可以抵稅，這就在很大程度上減少了公司的交稅負(fù)擔(dān)，讓公司有更充足的資金去運(yùn)營(yíng)。并且將一些尖端制造行業(yè)、信息通訊等產(chǎn)業(yè)基于補(bǔ)貼，并且對(duì)于那些長(zhǎng)期雇傭本地居民的企業(yè)有一筆金額客觀的補(bǔ)貼。

（二）國(guó)外自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠對(duì)我國(guó)自貿(mào)區(qū)稅收的啟示

由上述對(duì)自貿(mào)區(qū)稅收政策的描述，我們可以清楚地認(rèn)識(shí)到不同的國(guó)家對(duì)于它們的自貿(mào)區(qū)有著不同的功能定位，稅收的優(yōu)惠政策也和這些定位有著密不可分的聯(lián)系。例如巴拿馬的科隆自主貿(mào)易區(qū)，巴拿馬政府對(duì)其采取收少額的營(yíng)業(yè)所得稅；在美國(guó)在紐約的自貿(mào)區(qū)更加注重加工，傳統(tǒng)制造的發(fā)展，所以對(duì)在其地區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工增值的產(chǎn)品不征收增值稅；韓日兩國(guó)則更強(qiáng)調(diào)自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)居民就業(yè)，從而對(duì)雇傭當(dāng)?shù)厝嗣竦钠髽I(yè)進(jìn)行稅收的減免或是提供其他形式的稅收補(bǔ)助。

四、自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠類型的選擇建議

（一）自貿(mào)區(qū)不適合走稅收競(jìng)爭(zhēng)路線

因?yàn)槲覈?guó)特有的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)狀況和別的國(guó)家不同，我國(guó)的自貿(mào)區(qū)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策和其他國(guó)家也將不同，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的中心不再局限于免征稅或者是降低企業(yè)的所得稅的競(jìng)爭(zhēng)性路線。一般來說，自貿(mào)區(qū)流通的貨物都是應(yīng)該以不含稅的價(jià)格流通，并且一般來說，如果增值過程發(fā)生在自貿(mào)區(qū)內(nèi)不予征稅。但我國(guó)的自貿(mào)區(qū)形式不同，我國(guó)的自貿(mào)區(qū)目前處于試驗(yàn)的狀態(tài)，按照國(guó)際上的免征流轉(zhuǎn)稅以及低所得稅率的方式將會(huì)導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)有著區(qū)域性的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)整體市場(chǎng)化的發(fā)展；其次，我國(guó)稅制改革的方向需要符合國(guó)家整體改革的戰(zhàn)略方向。雖然自貿(mào)區(qū)有一定的經(jīng)濟(jì)自主性。但不能與中央的政策背道而馳。

（二）稅收優(yōu)惠方式的合理運(yùn)用

稅收優(yōu)惠采取多種稅制一齊優(yōu)惠的政策將更有利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展，例如自貿(mào)區(qū)可以將增值稅和其他稅種進(jìn)行多種稅制共同優(yōu)惠，采取更加間接的優(yōu)惠方式，這樣也能防止部分公司逃稅、套利等違法情況的發(fā)生。通過調(diào)整稅收來調(diào)整產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)促使產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)是一個(gè)很重要的手段。但調(diào)控的力度需要適當(dāng)。這個(gè)力度需要控制在不對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行資源配置為前提，進(jìn)行多種稅制的優(yōu)惠政策實(shí)施。由于各種稅收優(yōu)惠方式給市場(chǎng)帶來的效應(yīng)不同，所以定制合理的稅收優(yōu)惠政策便成為重點(diǎn)環(huán)節(jié)。有效的稅收優(yōu)惠政策不僅能夠真正優(yōu)惠到企業(yè)，還能夠使得市場(chǎng)穩(wěn)定。帶給市場(chǎng)的副作用小。

（三）自貿(mào)區(qū)應(yīng)積極完善涉外稅收優(yōu)惠

在對(duì)于涉外業(yè)務(wù)的稅收政策上，國(guó)際上大多數(shù)自貿(mào)區(qū)都采取比較相同的模式即首先采取該自貿(mào)區(qū)所處國(guó)家國(guó)內(nèi)相比較低的所得稅率。其次就是不征收資本利得稅、不征收印花稅等。但是在我國(guó)國(guó)內(nèi)目前的情況來說。我國(guó)關(guān)于離岸業(yè)務(wù)的稅收減免政策還沒有實(shí)施。也就是說我國(guó)在這一方面接近空白。為了使我國(guó)的自貿(mào)區(qū)更加快速、有效的發(fā)展，我國(guó)的離岸貿(mào)易金融等方面的業(yè)務(wù)政策需要盡快的進(jìn)行研究頒布，這樣才有利于自貿(mào)區(qū)更好地走向全球。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的監(jiān)管

因?yàn)槲覈?guó)的自貿(mào)區(qū)開展的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)不足，所以我國(guó)自貿(mào)區(qū)的稅收制度在很大程度上缺失法定效力和透明度。解決這個(gè)問題主要有兩點(diǎn)需要政府與各界共同努力：首先，自貿(mào)區(qū)需要建設(shè)稅收優(yōu)惠預(yù)算系統(tǒng)，在每一項(xiàng)稅收政策實(shí)施之前，通過預(yù)算編制來預(yù)測(cè)該稅收優(yōu)惠政策所帶來的政府收入的減少和對(duì)市場(chǎng)起的激勵(lì)作用的量化值，將這兩個(gè)值進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的對(duì)比。并且在有關(guān)數(shù)據(jù)部門提供的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，來進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的決策；其次，需要建立稅收優(yōu)惠政策的定期退出機(jī)制。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)總是在不停的波動(dòng)，沒有哪一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)適合當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況，這時(shí)，自貿(mào)區(qū)的有關(guān)稅務(wù)部門需要對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定期的評(píng)估，對(duì)其可行性、必要性進(jìn)行分析，取消那些在評(píng)估過程和實(shí)踐過程中沒有起到應(yīng)有作用的稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)自貿(mào)區(qū)的建設(shè)的仍然探索階段，而稅收優(yōu)惠政策是建設(shè)自貿(mào)區(qū)至關(guān)重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)性政策，只有先了解我國(guó)自主貿(mào)易區(qū)的功能定位以及價(jià)值分析，在借鑒國(guó)外自主貿(mào)易區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)特殊的國(guó)情，總結(jié)出我國(guó)不適合走競(jìng)爭(zhēng)性收稅路線這個(gè)結(jié)論，并且建議我國(guó)自貿(mào)區(qū)的稅收政策應(yīng)該采用多種方式合理運(yùn)用、涉外稅收優(yōu)惠政策的建立與改善以及我國(guó)需要加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)化管理。希望以上的建議能夠給我國(guó)自貿(mào)區(qū)建設(shè)提供力所能及的幫助。