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        上市公司財務(wù)欺詐相關(guān)問題淺析

        2018-11-22 02:36:56湯佳音
        商情 2018年48期
        關(guān)鍵詞:改進措施

        湯佳音

        【摘要】上市公司財務(wù)欺作行為現(xiàn)象越來越嚴(yán)重,不僅損害了投資者的利益,也使得大眾喪失對企業(yè)、市場的信心。本文首先闡述了財務(wù)欺作的相關(guān)理論基礎(chǔ)、欺詐手段,分析了上市公司出現(xiàn)財務(wù)欺作的原因,以此為基礎(chǔ),提出相關(guān)的改進措施。

        【關(guān)鍵詞】財務(wù)欺作 成因分析 改進措施

        “財務(wù)欺詐”這個詞第一次出現(xiàn)在公眾的視野中,是十八世紀(jì)初的英國南海公司財務(wù)造假案件,在此之后,這種現(xiàn)象非但沒有得到遏制,反而呈現(xiàn)出一種“越演越烈”的狀態(tài),比如本世紀(jì)初發(fā)生的安然公司造假案例,這件事情不僅對投資者造成了難以估計的損失,也使得曾經(jīng)列入五大會計事務(wù)所的安達信就此破產(chǎn)解散。在中國,財務(wù)欺詐的案例也是層出不窮,從全國震驚的銀廣夏案件,到最近的綠大地、萬福生科等等,其財務(wù)欺詐的手段之多,造假持續(xù)時間之長,涉及規(guī)模之大,令投資者遭受了數(shù)以千萬的損失。

        上市公司財務(wù)欺詐之所以會產(chǎn)生如此大的危害,原因在于,首先,通過財務(wù)欺詐可以達到粉飾財務(wù)報表的效果,使報表呈現(xiàn)出管理者希望它所呈現(xiàn)的狀況,但是假的就是假的,這個假象是經(jīng)不起市場、時間的考驗的,假象一旦被撕破,公司形象就會受損、股價就會急劇下降,投資者遭到損失,并且由于上市公司涉及的投資者范圍更廣、數(shù)量更多,使得投資者由于財務(wù)欺詐而受到投資損失的情況更嚴(yán)重,其次,除此之外,如果在證券市場上頻頻的發(fā)生財務(wù)欺詐情況,久而久之,社會大眾將會對企業(yè)、對市場、對國家失去信心,不利于證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。

        在進行相關(guān)分析之前,可以先對財務(wù)欺詐做一個概念特征界定,筆者認(rèn)為財務(wù)欺詐應(yīng)該具有以下的特征,首先,從廣義的角度來講,財務(wù)欺詐是指企業(yè)違反相關(guān)國家法律法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則,比如違反會計信息要求的客觀性、可比性等,其次,財務(wù)欺詐的行為應(yīng)該是公司管理層,甚至連同治理層的一種有意行為,比如虛假陳述、重大隱瞞等等;最后,財務(wù)欺詐的目的是使得公司獲得欺詐收益。

        一、財務(wù)欺詐的相關(guān)理論

        關(guān)于財務(wù)欺詐的理論研究有很多,比如財務(wù)欺詐的“三因素”理論,該理論認(rèn)為,企業(yè)之所以會產(chǎn)生財務(wù)欺詐,其動機、機會、和借口是缺一不可的,動機是財務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的推動力,但是有了動機,如果沒有實施這個行為的條件即機會也是不行的,動機、機會都都有了,但是行為人態(tài)度品行端正,沒有找什么借口,比如“別人都是這么干的”,那么欺詐行為也無法實施,三因素構(gòu)成一個整體。再比如,也可以用信息不對稱理論來解釋財務(wù)欺詐行為的產(chǎn)生,當(dāng)交易雙方在不對稱的信息中進行交流,掌握信息更多更全面的一方即信息優(yōu)勢一方將比另一方即信息劣勢一方更好地獲得交易利得。例如在上市公司中,那些明明知道自己企業(yè)的財務(wù)狀況是不好的,但是仍然貼上“好”企業(yè)的標(biāo)簽讓投資者進行選擇。

        二、財務(wù)欺詐的手段

        通常情況而言,為了更好的識別或防范上市公司的財務(wù)欺詐,因此需要對上市公司的財務(wù)欺詐行為的手段有所了解,常見的手段有以下幾種:

        手段一,通過虛增收入來制造虛假經(jīng)營業(yè)績。通常有以下幾種方法,1,將不符合收入確認(rèn)條件的銷售商品、提供勞務(wù)收入提前登記入賬,比如對于有退貨條件的商品,在無法估計退貨條件的情況下就確認(rèn)收入2、在沒有真實銷售業(yè)務(wù)的情況下,虛開銷售發(fā)票到達業(yè)績的增長;3、把非營運收入作為營業(yè)收入,比如將處置非流動資產(chǎn)的收入計入營業(yè)收入,等等。

        手段二,利用關(guān)聯(lián)交易進行欺詐。具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司之間通過不公允的價格進行資產(chǎn)的購買或銷售,到達虛增收入或者降低成本的目的。

        手段三,不恰當(dāng)?shù)氖褂没蛘邽E用會計估計或會計政策。由于會計準(zhǔn)則是框架型的條款,給予了企業(yè)管理層依照企業(yè)不同的情況選擇適合自己企業(yè)的會計政策或者會計估計,雖然給企業(yè)的會計信息處理帶來了便利性,但是同時也使得管理人員為了實現(xiàn)良好的財務(wù)表現(xiàn)而選擇不恰當(dāng)?shù)臅嬚呋驎嫻烙嫞热绮徽5难娱L或縮短折舊年限、改變折舊計提方法(例如由平均年限法變?yōu)榧铀僬叟f法),不合理地計提各項減值準(zhǔn)備,等等。

        三、上市公司財務(wù)欺詐的成因分析

        (一)外部監(jiān)管不到位

        第一,從相關(guān)的法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則的角度來分析,可以看出,正如前所述的那樣,由于會計準(zhǔn)則在運用上存在靈活性,給予了管理層在進行會計信息處理的時候有“空”可鉆,準(zhǔn)則的可操作性給企業(yè)造假帶來了機會;其次,部分法律法規(guī)的制定上科學(xué)性、針對性不是很強,法律的宣傳力度還不夠,部分企業(yè)管理層、甚至治理層的法律意淡薄。

        第二,審計、銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等行政管理機構(gòu)對于企業(yè)會計信息的監(jiān)督不夠到位。雖然各個行政機構(gòu)按照自己的權(quán)限和責(zé)任對企業(yè)進行監(jiān)督,但是由于存在人員規(guī)模少、任務(wù)重,企業(yè)財務(wù)造假的花樣多、隱蔽性強,即是采用高壓態(tài)勢,但存在監(jiān)督成本的限制,也不能完全保證不存在企業(yè)財務(wù)造假的情形。

        第三,財務(wù)欺詐的違規(guī)成本遠遠小于通過財務(wù)欺詐獲得的收益。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,若發(fā)生上市公司進行財務(wù)欺詐,相關(guān)監(jiān)管部門對該公司的處理大多數(shù)行政處罰,比如公開譴責(zé)、警告、罰款,等等,基本上這些處罰不會對該公司造成重大的影響,而對于其負(fù)責(zé)人也基本上行政處罰為主,很少由此遭到刑事處罰的。當(dāng)處罰成本與公司或者負(fù)責(zé)人所獲得的收益相比如此低廉的情況下,企業(yè)進行財務(wù)欺詐的動力就更強了。

        (二)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全

        上市公司的治理機制不夠完善,無法起到相互制約和監(jiān)督的作用。上市公司的治理監(jiān)督結(jié)構(gòu)應(yīng)該有股東大會、董事會、監(jiān)督會三項構(gòu)成,相互制約。如果上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜,存在不同類型的股票,既有流通股也有非流通股,那么有可能會打破這種制衡監(jiān)督機制,比如在股權(quán)高度集中的時候,控股股東對公司的經(jīng)營方針有絕對的話語權(quán),在這種情況下,股東大會、董事會、監(jiān)事會都是形同虛設(shè)的,控股股東在沒有相關(guān)的監(jiān)督制衡下,逼迫管理層或者和管理層合謀進行財務(wù)欺詐的可能性就會增加,再如,如果股權(quán)高度分散,單個小股東對公司的影響力很小,那個公司就變成內(nèi)部人控制,管理層也就存在了進行財務(wù)欺詐的環(huán)境和條件了,通過損害其它利益相關(guān)者的利益,比如股東、債權(quán)人,使得自己獲益。通常來說,公司治理機制存在缺失,相關(guān)的內(nèi)部控制機制就容易失效,股東、管理者就越有可能凌駕于控制之上,財務(wù)欺詐的可能性就被放大。

        除了上述的原因外,會計師事務(wù)所審計的不獨立性也為上市公司的財務(wù)欺詐提供了機會。在實務(wù)中,會計師事務(wù)所與被審計單位的關(guān)系是比較尷尬的,一方面,在審計業(yè)務(wù)涵蓋期間,要求注冊會計師能夠保持獨立性,對被審計單位的財務(wù)報表是否不存在由于錯誤或者舞弊的重大錯報發(fā)表客觀公正的審計意見,另一方面,會計師事務(wù)所又在向被審計機構(gòu)收取本次審計的費用,在報酬和獨立性之間存在矛盾。所以當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)表的審計意見不符合被審計單位的預(yù)期時,被審單位是有可能向?qū)徲嫀熓阂笃涓淖儗徲嬕庖姷模蔀槠髽I(yè)財務(wù)舞弊的“助手”。再比如,管理者的自身的職業(yè)道德水平。管理者的職業(yè)道德無法用財力、物力去衡量的,其時時刻刻影響著人們的判斷及行為,所有企業(yè)欺詐行為是否為發(fā)生或者頻發(fā)發(fā)生取決于管理者自身的職業(yè)道德水平,而管理者的職業(yè)道德水平與其求學(xué)經(jīng)歷、工作環(huán)境等有關(guān)。

        四、對上市公司財務(wù)欺詐的改善措施

        在理論方面,在美國,企業(yè)反舞弊制度理論由Traedwya委員會的著名的“1987報告”中提出。而在我國,由財政部會同證監(jiān)會等多部委共同制定并發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該規(guī)范明確指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舞弊風(fēng)險的評價體系,采取措施應(yīng)對相關(guān)的舞弊風(fēng)險,以及與之相應(yīng)的監(jiān)督和反饋機制。

        在實務(wù)中,可以從以下幾個方面來防止或者發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的財務(wù)欺詐行為。

        (一)在公司治理方面

        第一,建立健全完善的董事會、監(jiān)事會制度

        在建立完善的董事會制度最好也是最被認(rèn)可的方法是引入獨立董事。研究表明,外部董事很少會與股東、管理層合謀或受其壓力進行財務(wù)欺詐。外部董事要想產(chǎn)生對公司經(jīng)營管理產(chǎn)生監(jiān)督作用,必須充分體現(xiàn)其獨立性,其獨立性的產(chǎn)生,除了來自于選聘過程的獨立性外,還體現(xiàn)在其專業(yè)勝任能力上,一個有良好專業(yè)素質(zhì)的外部董事,其在決策中更能依靠自己的判斷而不是受到來自董事會的影響,其作出的決策也會更具信服力,當(dāng)然,對于獨立董事的薪酬、激勵機制也應(yīng)該具有獨立性。對于監(jiān)事會而言,為了發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用,應(yīng)該在其監(jiān)事會中增加職工代表的席位,發(fā)揮職工對企業(yè)的監(jiān)督作用。

        第二,出來依靠外部審計外,還加強內(nèi)部審計、完善會計信息處理系統(tǒng)

        內(nèi)部審計,雖然是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu),但是和政府審計、民間審計一起構(gòu)成國家的審計體系,是防范企業(yè)財務(wù)欺詐的一種內(nèi)控機制。和保持獨立董事的“獨立性一樣,內(nèi)部審計的專業(yè)性也取決于其的獨立性,獨立性是審計的靈魂。而該如何保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性,比如,我國頒布的《卜市公司治理準(zhǔn)則》提到了建立審計委員會這一職能部門,審計委員會是董事會下設(shè)的一個機構(gòu),由獨立董事?lián)握偌饲移淙藬?shù)應(yīng)該占到多數(shù),是內(nèi)部審計機構(gòu)的直接報告結(jié)構(gòu),這使得當(dāng)內(nèi)部審計在工作中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的由于錯誤或舞弊引起的缺陷可以向?qū)徲嬑瘑T會報告,不受到管理層的干預(yù)。除了依靠審計來防止或發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)財務(wù)欺詐行為外,通過建立完善的會計處理系統(tǒng),使得相關(guān)會計信息處理不受到過多人工干預(yù),來降低財務(wù)欺詐的“機會”因素

        第三,樹立誠信公正,符合道德的企業(yè)文化

        企業(yè)文化是企業(yè)員工的共同的價值觀和行為準(zhǔn)則,良好的企業(yè)文化可以提高公司的價值、降低溝通成本以及彌補正式控制的缺陷,是控制五大要素中控制環(huán)境的重要組成部分。一個企業(yè)如果有誠信公正,符合道德的企業(yè)文化,形成良好的控制環(huán)境,那么員工在行事的過程中就會自覺的遵守相關(guān)法律法規(guī)和會計會計制度,不進行相關(guān)的舞弊行為。當(dāng)然,要在企業(yè)中形成良好的企業(yè)文化,除了可以編制相應(yīng)的員工手冊外,還需要高層管理者的“以身作則”,“上行下效”。

        (二)從外部監(jiān)管方面

        第一,完善相關(guān)法律法規(guī),各部門各司其職,相互監(jiān)督,避免出現(xiàn)“法律真空”地段,加強違法的懲罰力度,做到執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。同時通過更加嚴(yán)格的入市資格、信息披露制度、淘汰制度完善資本市場的建立和健全。

        第二,加強新聞媒介的監(jiān)督作用。媒體作為大眾傳媒,其影響范圍廣宣傳作用明顯,加大對欺詐企業(yè)的報道,增加對違規(guī)違法處理的宣傳,才能夠盡量多的減少財務(wù)欺詐事件的發(fā)生。

        參考文獻:

        [1]汪昌云,孫艷梅.代理沖突、公司治理和上市公司財務(wù)欺詐的研究[J].管理世界,2010,(7).

        [2]張曉寧.上市公司財務(wù)欺詐的原因分析及對策建議[J].中國注冊會計師,2012,(2).

        [3]徐暢.試析財務(wù)欺詐的防范與治理[J].黑龍江科學(xué),2015,06(01).

        [4]宋子豪.上市公司財務(wù)欺詐成因分析及防范[J].商,2013,(14).

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