翟江華

[摘 要]“營改增”實施后，很多建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不但沒有顯著減輕，更有甚者出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象，究其原因，可以歸結(jié)為稅收籌劃沒有跟上改革的步伐、改革前后的銜接不夠到位。建筑施工企業(yè)該如何在新的稅收制度下尋求科學(xué)高效的稅收籌劃呢？文章從當(dāng)前建筑施工企業(yè)的實際情況出發(fā)，分析進行稅收籌劃的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對策，以期為建筑施工企業(yè)提供參考。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.36.081

1 引 言

隨著我國稅收制度改革的不斷深入，各行各業(yè)都面臨著“營改增”所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，而建筑施工企業(yè)經(jīng)營方式的特殊性加劇了應(yīng)對挑戰(zhàn)的難度，進項稅的抵扣、稅負(fù)平衡點的權(quán)衡等問題充斥在企業(yè)的經(jīng)營過程之中，企業(yè)能否及時調(diào)整戰(zhàn)略同時進行有效的稅收籌劃成為影響建筑施工企業(yè)核心競爭力構(gòu)建的重要因素，稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)納稅成本的高低乃至企業(yè)的整體運營，不僅應(yīng)引起企業(yè)的重視，還必須盡快采取措施付諸實踐。

2 “營改增”后建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的必要性

2.1 增加進項稅的可抵扣額度

營業(yè)稅到增值稅的改革所帶來的最大福利就是增值稅的抵扣效應(yīng)，只要企業(yè)拿到經(jīng)營業(yè)務(wù)所開具的增值稅發(fā)票就可以進行抵扣，然而對于建筑施工企業(yè)來說，有很多進項稅不好抵扣，因為企業(yè)施工材料的眾多供應(yīng)商中不乏一些商家由于規(guī)模的限制和財務(wù)體系的不健全而無法開具增值稅發(fā)票，企業(yè)拿不到發(fā)票就不能進行相應(yīng)稅負(fù)的抵扣，同時，企業(yè)在進行項目施工時要雇傭大量的建筑工人，這些工人有相當(dāng)一部分都是農(nóng)民工，他們不屬于正規(guī)的勞務(wù)公司，因此在勞動力成本上的增值稅也會因為無法提供有效憑證而不能扣除，這些都會在一定程度上增加企業(yè)的施工成本。那么這時，企業(yè)就必須進行相應(yīng)的稅收籌劃，要事先了解各供應(yīng)商的具體情況，并有針對性地選擇可以提供增值稅發(fā)票的企業(yè)進行合作，從源頭上解決進項稅無法抵扣的問題。

2.2 應(yīng)對“營改增”后稅收政策的變化

“營改增”全面實施后，國家相關(guān)部門也出臺了一系列相關(guān)政策，企業(yè)必須對此有充分的了解并據(jù)此進行稅收籌劃和調(diào)整經(jīng)營活動。一方面，增值稅的認(rèn)證工作要在180天之內(nèi)完成，其中包括收集、審核和整理的全過程，這對于增值稅來源雜而數(shù)量大的建筑施工企業(yè)來說難度很大，因為一般施工項目會分散在很多不同地區(qū)，在地域和時間上都對發(fā)票的審核和處理提出了更高要求；另一方面，雖然建筑施工企業(yè)在采購時會選擇簡易計稅，繳納3%的增值稅，但作為一般納稅人的建設(shè)項目所屬方卻會要求開具11%稅率的一般發(fā)票，而且很多時候是項目所屬方直接購買材料提供給施工單位，施工企業(yè)無法得到這些材料的增值稅發(fā)票，也不能進行抵扣，這會導(dǎo)致企業(yè)稅額的增加和利潤的減少，因此，企業(yè)應(yīng)在事前加強稅收的策劃和控制。

2.3 有效減少企業(yè)的納稅風(fēng)險

納稅項目的判定和納稅金額的計算是一件很復(fù)雜的事情，尤其是在“營改增”之后，納稅政策發(fā)生了重大變化，企業(yè)都想要抓住機會采取措施以減少納稅金額，但由于稅收過程的復(fù)雜性，這其中存在很多陷阱和漏洞，企業(yè)利用好能夠降低稅負(fù)提高利潤，但一旦觸及雷區(qū)便會得不償失，所以說企業(yè)的納稅風(fēng)險是很大的。稅收籌劃是針對企業(yè)所涉及的納稅項目進行有效計劃的活動，怎樣開展業(yè)務(wù)才能減少應(yīng)納稅金是企業(yè)開展稅收籌劃的最終目的，在實施過程中，企業(yè)財務(wù)人員對各個稅種和納稅項目會有更深入的認(rèn)識和了解，在追求利益最大化的同時能夠?qū)W習(xí)到如何合理合法的避稅，樹立起稅收意識并且增強政策敏感度，從而有針對性地采取正確和科學(xué)的措施防范潛在的風(fēng)險，進行有效的風(fēng)險規(guī)避，從根本上進行防范以增強自身競爭力。

3 建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的對策

3.1 區(qū)分不同稅率以降低納稅額

增值稅的繳納根據(jù)所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同分為五種不同稅率，建筑施工企業(yè)從原材料的購進、運輸、使用到最后項目的交付完成，涉及的應(yīng)稅事項如果分別進行會計核算，就可以根據(jù)其所屬類別繳納相應(yīng)稅金，但如果不進行區(qū)分則按最高稅率征收。舉例來說，建筑施工企業(yè)在購進機械設(shè)備時廠家會提供運輸服務(wù)，在進行稅收征收時，購買設(shè)備和運輸服務(wù)都要繳納進項增值稅，但是兩者的稅率不同，分別為17%和11%，因此企業(yè)在發(fā)生購進業(yè)務(wù)時，應(yīng)向廠家索要增值稅專用發(fā)票并分開進行核算，合法地減少納稅額。這要求建筑施工企業(yè)在事前進行合理的籌劃，明確各項業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率并做好分類，從而有針對性地對施工準(zhǔn)備和實施過程中各應(yīng)稅事項進行會計核算，在不違背法律法規(guī)的前提下通過科學(xué)操作減少應(yīng)納稅收額。

3.2 加強對上游供應(yīng)商的選擇

由于所需原材料數(shù)量大且種類多的特點，建筑施工企業(yè)最主要的納稅項目就是進項稅額，也是獲得最多抵扣的項目，但是諸多因素的限制使得企業(yè)很多進項無法抵扣，造成了成本的增加，因此為了利潤的最大化，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時一定要將稅收作為要素之一加以考慮。一方面，建筑施工材料的供應(yīng)商眾多但規(guī)模和信譽良莠不齊，企業(yè)在選擇時應(yīng)盡量選擇比較正規(guī)的、能夠提供增值稅專用發(fā)票的廠家作為合作伙伴，不能再僅從價格上考慮，若進項稅無法抵扣，損失恐怕會大大超過低價格所降低的成本；另一方面，企業(yè)本身的納稅人性質(zhì)也決定了企業(yè)應(yīng)選擇的供應(yīng)商，一般來說，在價格和質(zhì)量無差異的前提下，一般納稅人的廠家應(yīng)作為優(yōu)先考慮對象，但如果施工企業(yè)本身是小規(guī)模納稅人的話就另當(dāng)別論了，總之要根據(jù)對方納稅人資格進行最優(yōu)選擇。

3.3 重視合同的規(guī)范化管理

建筑施工企業(yè)的合同主要分為材料合同和勞務(wù)合同兩大類，并且合同所涉及的金額都比較大，合同不僅是企業(yè)維護自身權(quán)益的首要依據(jù)，還是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵要素，因此合同的規(guī)范化管理必須引起企業(yè)的高度重視。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營改增”的變化修訂現(xiàn)有的合同條目和要求，并制定相關(guān)的合同簽訂細則，同時以所發(fā)生業(yè)務(wù)適用稅率的不同為基礎(chǔ)對供應(yīng)商和采購合同進行分類管理，并在不違反法律法規(guī)的前提下對價款和時間等條目設(shè)置一些規(guī)定，使企業(yè)獲得盡可能多的利益。另外，針對“營改增”后合同計價方式的改變，企業(yè)要制定相應(yīng)的措施，在確定報價時要將增值稅考慮進去，計算扣除稅負(fù)后要達到預(yù)期收益應(yīng)定價多少，同時也要明確對方應(yīng)提供的單據(jù)，方便企業(yè)拿到增值稅專用發(fā)票進行抵扣以及后續(xù)會計核算工作的開展。

3.4 完善企業(yè)的稅務(wù)管理流程

稅務(wù)籌劃的開展關(guān)乎企業(yè)的整體發(fā)展，企業(yè)不僅要關(guān)注細節(jié)上如何節(jié)稅，還要在宏觀上完善稅務(wù)管理的流程以促進稅收籌劃的進行。一方面，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的稅務(wù)部門并增加相應(yīng)的工作人員，對采購部門所獲取的增值稅發(fā)票進行及時的審核，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)進行事前的籌劃和管理工作，使企業(yè)的稅務(wù)規(guī)范化和科學(xué)化。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立起信息化系統(tǒng)，使企業(yè)各項業(yè)務(wù)的發(fā)生都能有據(jù)可依，稅務(wù)部門可以跟財務(wù)部門有機地配合，在應(yīng)稅事項發(fā)生的前后做好溝通，明確為獲得最大收益而進行稅收籌劃的形式和具體操作，而且要將其落實到業(yè)務(wù)發(fā)生的實際過程中，同時，建筑施工企業(yè)的各項具體的管理制度要與企業(yè)的稅務(wù)管理相協(xié)調(diào)和配合，使資金、合同和發(fā)票三者統(tǒng)一起來，以稅收籌劃推動企業(yè)的整體發(fā)展。

4 結(jié) 論

我國建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的起步相對較晚，但在新的經(jīng)濟和政策形勢下，稅收籌劃必須引起企業(yè)的重視并將其作為經(jīng)營決策的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點和發(fā)展現(xiàn)狀有針對性地進行稅收籌劃以應(yīng)對“營改增”所帶來的影響，同時要確保稅收籌劃真正降低了企業(yè)的稅負(fù)，將“營改增”的有益之處最大化地發(fā)揮而規(guī)避其不良影響，使企業(yè)在新形勢下盡快抓住機遇，獲得更好的發(fā)展前景。

參考文獻：

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