韓蕊 范鵬飛

【摘要】文章以國家治理觀為依托分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)的加入對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計發(fā)揮預(yù)防功能、揭示功能以及抵御功能時的SWOT因素，利用AHP方法對三個國家審計功能層面的SWOT因素進行量化分析。研究發(fā)現(xiàn)：在發(fā)揮預(yù)防功能和揭示功能時，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用處于開拓型的機會型戰(zhàn)略區(qū)間；在發(fā)揮抵御功能時，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用處于抗爭型的進取型戰(zhàn)略。最后通過對實證結(jié)果的分析，提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù) 自然資源資產(chǎn)離任審計 SWOT

一、引言

現(xiàn)如今，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計勢在必行。這對于促進領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀，加強生態(tài)文明建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。大數(shù)據(jù)作為一次新的技術(shù)變革，正在悄然改變著這個時代。

二、文獻綜述

（一）自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)研究

截至目前來說，我國對自然資源資產(chǎn)離任審計的概念還沒有統(tǒng)一的定義，郭旭（2017）認為：“領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是審計機關(guān)為監(jiān)督、檢查、鑒證、評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任履行情況，依法對政府及相關(guān)主管部門、企事業(yè)單位和個人保護、管理、開發(fā)、利用自然資源資產(chǎn)的活動，以及與自然資源資產(chǎn)和環(huán)境有關(guān)的財政財務(wù)收支等相關(guān)管理活動的合法性、效益性開展的審計?！贝硕x解釋得很具體。

（二）大數(shù)據(jù)審計相關(guān)研究

目前來看，審計技術(shù)方法經(jīng)歷了三次變革。最早提出“大數(shù)據(jù)”是2011年麥肯錫，上世紀90年代末—21世紀初是大數(shù)據(jù)萌芽、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)階段。2003年—2006年是大數(shù)據(jù)突破時期，即自由探索階段。2006年—2009年是大數(shù)據(jù)的成熟期。

三、研究理論框架

2008年，劉家義在中國審計學(xué)會第五屆第三次理事會暨第二次理事論壇上首次提出了國家審計的本質(zhì)是保障經(jīng)濟社會健康運行的免疫系統(tǒng)這一觀點，該觀點認為，國家審計是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的免疫系統(tǒng)，是國家治理的重要組成部分。

（一）預(yù)防功能

2015年8月國務(wù)院印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要的通知》中明確提出要大力推進自然資源和空間地理基礎(chǔ)信息庫，這為在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中充分發(fā)揮國家審計預(yù)防功能提供了一個契機。

（二）揭示功能

在發(fā)揮揭示功能時，大數(shù)據(jù)手段使得審計人員突破了原本審計抽樣的審計模式，對自然資源資產(chǎn)進行總體審計，可以避免審計抽樣的風(fēng)險并且發(fā)現(xiàn)抽樣審計所不能發(fā)現(xiàn)的問題。

（三）抵御功能

目前，我國大數(shù)據(jù)發(fā)展與應(yīng)用沒有建立完整的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制，職責(zé)不夠清晰，各領(lǐng)域、各區(qū)域工作缺乏協(xié)同推進，使得在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中組織實施困難較大。

四、基于SWOT分析進行指標選擇

（一）定量分析

1.問卷設(shè)計與專家打分。在定性分析大數(shù)據(jù)對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的影響后，共選擇10位對大數(shù)據(jù)以及領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計領(lǐng)域熟知的專家進行調(diào)研與訪談，設(shè)計了針對應(yīng)用大數(shù)據(jù)手段后發(fā)揮預(yù)防功能、揭示功能和抵御功能三個層面的優(yōu)勢、劣勢、機遇、挑戰(zhàn)的調(diào)查問卷。

各因素影響力度計算公式如下：

第Qi的影響力度=平均分值平均權(quán)重 （1）

根據(jù)公式（1）分別計算預(yù)防功能層面、揭示功能層面以及抵御功能層面中機遇、威脅、優(yōu)勢、劣勢的總體影響度。其中，預(yù)防功能中機遇方面總體影響度計算結(jié)果為2.1429，威脅方面總體影響度計算結(jié)果為0.5123，優(yōu)勢方面總體影響度計算結(jié)果為1.1285，劣勢方面總體影響度計算結(jié)果為0.9528；揭示功能中機遇方面總體影響度計算結(jié)果為1.6281，威脅方面總體影響度計算結(jié)果為0.5908，優(yōu)勢方面總體影響度計算結(jié)果為0.9626，劣勢方面總體影響度計算結(jié)果為0.5450；抵御功能中機遇方面總體影響度計算結(jié)果為1.2864，威脅方面總體影響度計算結(jié)果為1.8348，優(yōu)勢方面總體影響度計算結(jié)果為2.1640，劣勢方面總體影響度計算結(jié)果為1.0171。

2.構(gòu)建SWOT四邊形。以S、W、O、T變量為半軸，在坐標系上分別找出優(yōu)勢S1、S2、S3；劣勢W1、W2、W3；機會O1、O2、O3和威脅T1、T2、T3的對應(yīng)點，分別構(gòu)建預(yù)防、揭示、抵御三個SWOT戰(zhàn)略四邊形（圖2-圖4）。

3.SWOT四邊形類型、強度的確定。

（1）方位角θ的含義及計算。

對于戰(zhàn)略四邊形S1W1O1T1、S2W2O2T2、S3W3O3T3，其重心的公式為：

P（x，y）=（∑xj/4，∑yj/4） （2）

此公式中：xj、yj分別為S、W、O、T在戰(zhàn)略四邊形（圖2-圖4）中的坐標。

在這個基礎(chǔ)之上，可以計算出戰(zhàn)略方位角θ。因tanθ=y/x，（0<θ<2π），利用導(dǎo)數(shù)求解θ，根據(jù)θ的大小及其所在象限確定不同的戰(zhàn)略類型，見下表。

根據(jù)式（2），P1（x1，y1）=（0.0439，0.4077），tanθ1≈9.2870，θ1≈83°51′15″，P1點屬于第一象限，π/4<θ<π/2，即為開拓型戰(zhàn)略區(qū)的機會型戰(zhàn)略。P2（x2，y2）=（0.1044，0.2593），tanθ2≈2.4837，θ2≈68°4′9″，P2點屬于第一象限內(nèi)，π/4<θ<π/2，即為開拓型戰(zhàn)略區(qū)的機會型戰(zhàn)略。P3（x3，y3）=（0.2867，-0.1371），tanθ3≈-0.4782，θ3≈25°33′26″+3π/2，P3點屬于第四象限內(nèi)，（7π/4，2π），即為抗爭型戰(zhàn)略區(qū)的進取型戰(zhàn)略。

（2）強度系數(shù)ρ的含義及計算，戰(zhàn)略正強度受機會和優(yōu)勢兩個因素共同影響形成的，公式為：U=O×S

（3）戰(zhàn)略負強度受挑戰(zhàn)和劣勢兩個因素共同影響形成的，二者可以相互轉(zhuǎn)化，公式為：V=T×W

（4）因此我們可以計算戰(zhàn)略強度系數(shù)（ρ），公式為：ρ=U/（U+V）

（5）ρ的大小能夠反映其戰(zhàn)略的實施強度，由此作為強度選擇依據(jù)，ρ∈[0，1]。因此，以ρ=0.5作為臨界點，當ρ>0.5時，可以采取開拓類型的戰(zhàn)略；當ρ<0.5時，可以采取保守類型的戰(zhàn)略。依據(jù)以上公式，可以得出U1=2.4183，V1=0.4881，ρ1=0.8321>0.5；U2=1.5627，V2=0.3219，ρ2=0.8296>0.5；U3=2.7838，V3=1.8662，ρ3=0.5987>0.5。

4.定位與強度選擇。由上述分析可知，大數(shù)據(jù)背景下領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計戰(zhàn)略類型中：P1點屬于開拓型戰(zhàn)略區(qū)中的機會型戰(zhàn)略；P2點屬于開拓型戰(zhàn)略區(qū)中的機會型戰(zhàn)略；P3點屬于抗爭型戰(zhàn)略區(qū)的進取型戰(zhàn)略。同時根據(jù)ρ均大于0.5，我們可以采取積極的開拓類型的戰(zhàn)略。綜上所述，結(jié)合其定性與定量分析，應(yīng)采取開拓型措施。

五、結(jié)論與討論

目前看來，受制于成本效益原則，由于審計時間和審計人力所限，使得數(shù)據(jù)清洗時間延長；技術(shù)障礙使數(shù)據(jù)獲取和處理難度增加；原始書記缺陷影響數(shù)據(jù)準確性等，這些都告訴我們應(yīng)該大力推進大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)；降低數(shù)據(jù)收集風(fēng)險，雖然數(shù)據(jù)來自于多個領(lǐng)域，但我們可以把風(fēng)險降到最低。

參考文獻

[1]郭旭.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究綜述[J].審計研究，2017（02）：25-30.

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[3]劉明輝，孫冀萍.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計要素研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2016，31（04）：12-20.

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基金項目：甘肅省審計廳重點科研課題“基于PSR概念框架下的政府環(huán)境績效審計研究——以蘭州市南河道整治工程為例”（項目批準號：17SJT-XZ02）；甘肅省高等學(xué)?？蒲许椖俊把h(huán)經(jīng)濟視角的政府績效審計研究——以甘肅省為例”（項目批準號：2015B-066）。

作者簡介：韓蕊（1994-），女，安徽臨泉人，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在校研究生，研究方向：社會審計；范鵬飛（1991-），男，山東泰安人，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在校研究生，研究方向：政府審計。