【摘要】新中國成立以來，隨著我國經濟體制的重大變革，會計理論研究伴隨會計實踐和會計環(huán)境的變化而不斷探索發(fā)展。我國會計理論研究自引進、模仿，至消化、吸收，再到現在立足于中國實際的會計規(guī)范化理論建設，其發(fā)展與演進的趨勢總體上呈螺旋式上升軌跡。本文以時間軸為主線，在環(huán)境變革和理論需求的視角下，對會計理論研究的發(fā)展歷程及現狀挑戰(zhàn)進行了回顧梳理與思考。

【關鍵詞】會計理論 環(huán)境 發(fā)展階段 改革開放 演進趨勢

縱觀我國會計理論研究的探索發(fā)展歷程，各發(fā)展時期由于所處背景環(huán)境的差異，理論研究呈現多元化發(fā)展，經過反復的實踐和檢驗，會計理論研究在變革中不斷地探索和進步，并逐步趨于成熟。從新中國成立以來，我國會計理論研究歷經了三個關鍵性階段，即理論初探階段（1949-1978）、深入發(fā)展階段（1978-2000）和創(chuàng)新探索階段（2000年至今）。其中，改革開放作為會計理論研究的重大轉折時期，以此為節(jié)點，能夠更好地理解會計理論發(fā)展的進程和脈絡。

一、理論初探階段

在新中國成立以后的三十年中，會計理論的研究一直處在社會發(fā)展和宏微觀經濟環(huán)境的巨大變遷當中，由于會計理論的演進步伐與其所處的特定環(huán)境之間的相互性作用，會計理論研究總體上呈現出“在曲折中發(fā)展，在迂回中前進”（葛家澍，2000）的特征。

新中國成立后，社會性質及經濟制度的變化對會計變革及其學術理論研究的需求日益增長，我國在會計制度、會計方法及其他會計基本問題上要突破國外會計模式的借鑒，需要厘清“會計屬性”等相關問題。建國初期，中國會計學界就“會計核算是否具有階級性”進行了理論論爭，雖然當時的言論傾向于會計具有階級性這一觀點，但仍然出現了會計“兩重性”的重要言論主張。此次論爭引發(fā)了會計學界對會計若干重大問題的深度思考，為蘇聯(lián)會計模式的應用奠定了深遠的思想基礎。除此以外，會計學術界還自主發(fā)起關于“會計對象”的問題探討，這一基本理論問題的探討以會計對象的新認知為契機，激發(fā)會計學界摒棄模仿烙印，探索中國化途徑。同時，也在一定程度上促進了對會計基本任務、會計組成部分及會計性質等方面的創(chuàng)新性學術探討，其影響空前、意義深遠。此后會計理論研究雖歷經十年文革一度跌入停滯和倒退的困局，但就總體上來說，會計理論研究初始起步，中國化見解初露并帶有獨立思索的理論解釋，并未深入根源也不完全切合國情，主要還是處于引進、模仿和需求突破的階段。

二、深入發(fā)展階段

1978年，新中國發(fā)展進入改革開放的時代，我國會計學界的理論研究與學術研討迎來了前所未有的春天。會計學界擺脫精神桎梏，思想學術空前活躍，特別是中國會計學會成立以來，對推進會計理論研究緊密結合經濟制度改革的縱深發(fā)展起到了至關重要的作用。會計理論研究既秉承良好傳統(tǒng)，又積極開拓創(chuàng)新，呈現出“繼承與發(fā)展”的辨證格局。

這一階段會計理論發(fā)展主要有以下特色：一是解放思想、實事求是，理正了會計理論中被顛倒的若干會計基本觀念，肯定了借貸記賬法和會計的“兩重性”，并在改革開放形勢的有力推動下達成會計作為國際通用商業(yè)語言的共識；二是基于新形勢下的中國化會計理論建設對會計本質與職能等概念問題的深入探索和學術討論，形成“管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”兩種具有代表性的觀點，成為了“改革開放以來中國會計研究的典范”（孫錚、賀建剛，2008），對促進會計改革和經濟的發(fā)展影響較大；三是結合我國實際打破局限，引進并開展對管理會計的相關研究，力求符合中國國情的會計學科發(fā)展和學術延續(xù)；四是凸顯會計改革重點，推進會計研究法制階段，在對國際經驗、國際會計慣例進行借鑒和探討的基礎上，建立健全適合我國的會計準則和新的會計制度，并進一步推進對準則的完善及發(fā)展研究；五是依托中國會計學會組織研究中國式的會計理論與方法體系，擴大眼界縮小差距，鼓勵和推動實證研究方法的嘗試與運用，同時關注國際范圍內前沿課題和最新成就，開展會計新興學科和新會計領域的熱點問題探討。

三、創(chuàng)新探索階段及展望

2000年以后，在國家的大力支持下，“三大基金”在會計研究項目的立項數量、立項類別和資助額度上均呈增長態(tài)勢。在有利的發(fā)展背景和良好的成長土壤上，我國會計理論研究取得了長足發(fā)展，并逐步邁向創(chuàng)新型探索階段。

在此基礎上，我國會計學界結合國家基本國情和會計實踐背景推進了一系列研究，并逐步適應了制度背景下的研究思維模式。但隨著變革經濟時代的發(fā)展，“國際化+中國化”會計模式的落地實踐仍是當前最大的挑戰(zhàn)。就目前來看，在推動會計領域全方位發(fā)展的過程當中，隨著經濟環(huán)境和會計對象的復雜多樣化趨勢，會計所面臨的新的實際問題也在逐漸增多。由于會計理論研究相對滯后于實踐的發(fā)展變化，其相關理論體系不能及時提供有效的支撐，此時若簡單借鑒國外先進理論而無法適應我國經濟業(yè)務的實際情況，則無法從根本上解決問題，所以，以借鑒加實踐的兩重標準為基礎，形成與之相適應的中國特色會計模式，在真正落地應用并切實解決新時代下所面臨的實際性問題才是目前的難題?！敖洕桨l(fā)展，會計越重要?！敝塾跁嫲l(fā)展自身領域的未來趨勢，會計理論研究任重而道遠。

回顧過去才能更好地展望未來。我國會計理論研究的發(fā)展歷程有著深刻的歷史性背景，也有其存在與不斷革新的合理性。基于新經濟時代的發(fā)展背景，會計理論相關領域的探索研究與實踐永遠不會停歇。未來，在會計實踐和會計學術的雙重催化下，中國會計理論研究需繼續(xù)推動改革、力求突破。

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作者簡介：何方，女，漢族，甘肅人，蘭州財經大學會計學院碩士研究生在讀。