金煒

【摘 要】應(yīng)收賬款源于賒銷，而賒銷帶來(lái)收益的最終實(shí)現(xiàn)卻依賴于賬款到期是否如數(shù)收回，應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言將極大地占用資金流，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理尤為必要。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；壞賬；管理

隨著中國(guó)這幾年來(lái)房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展及國(guó)家基建投入的增加，建筑安裝企業(yè)也獲得發(fā)展的有利契機(jī)，企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模也隨著業(yè)務(wù)增長(zhǎng)呈現(xiàn)正相關(guān)態(tài)勢(shì)，而加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)良性發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

一、應(yīng)收賬款及加強(qiáng)管理的重要性

1.應(yīng)收賬款管理的重要性

應(yīng)收賬款在企業(yè)中的重要性是不言而喻的，對(duì)建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)收賬款是提供建筑勞務(wù)材料等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是建筑勞務(wù)的墊資施工。雖然大多數(shù)企業(yè)并不希望墊資，但是面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)及潛規(guī)則，為了穩(wěn)定客戶渠道增加收入，不得不接受客戶提出的要求。應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)短期債權(quán)具有特殊的經(jīng)濟(jì)模式：（1）在持有期間應(yīng)收賬款一般不會(huì)增值，另外基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中貨幣的時(shí)間價(jià)值理論，它的持有還將隨著時(shí)間的推移失去資金的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)由此付出資金孳息成本。（2）應(yīng)收賬款雖然在報(bào)表上歸為資產(chǎn)類，但其備抵項(xiàng)目卻是資產(chǎn)減值損失，而相應(yīng)的壞賬不光抵消了墊資經(jīng)營(yíng)可能帶來(lái)的好處，也增加了企業(yè)的催討成本。（3）應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)各式各樣難以預(yù)料，其作為流動(dòng)資產(chǎn)，但在一定條件下有時(shí)又會(huì)體現(xiàn)其非流動(dòng)的特性。應(yīng)收賬款在形式上來(lái)源于墊資經(jīng)營(yíng)，其目的卻是追求更高更長(zhǎng)遠(yuǎn)的利潤(rùn)，這決定了應(yīng)收賬款將作為資本運(yùn)動(dòng)的重要項(xiàng)目之一列示于財(cái)務(wù)報(bào)告的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。所以，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是建筑安裝企業(yè)管理的重要一環(huán)。

2.現(xiàn)狀及負(fù)面影響分析

一是建筑安裝企業(yè)應(yīng)收賬款占有大量流動(dòng)資金，由此導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)過(guò)慢，影響資金使用效率，企業(yè)效益下降。在提供勞務(wù)開(kāi)出發(fā)票后，資金卻無(wú)法及時(shí)收回，而工資薪酬等成本仍然發(fā)生，金稅系統(tǒng)愈加完善后稅金上繳也愈發(fā)即時(shí)，而我國(guó)所得稅又是預(yù)繳制，凡此種種，都將極大影響企業(yè)的資金鏈，從而影響企業(yè)的正常開(kāi)支和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。二是應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。從墊資經(jīng)營(yíng)的賬務(wù)處理可以看出，企業(yè)雖然產(chǎn)生了較多的開(kāi)票收入及賬面報(bào)表利潤(rùn)，但是現(xiàn)金流量卻難以同步增長(zhǎng)，而賬面利潤(rùn)又增加了企業(yè)所得稅和股東年度分紅，反而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。三是極易導(dǎo)致應(yīng)收賬款債權(quán)與實(shí)際情況不符，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失效。在實(shí)際情況中不少單位對(duì)于部分金額較大的應(yīng)收賬款常年掛賬而不計(jì)提壞賬，對(duì)于符合壞賬核銷的項(xiàng)目不做處理，報(bào)表上反映為債權(quán)，造成虛盈實(shí)虧的假象，誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。對(duì)建筑安裝企業(yè)而言，采取各種措施加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改善企業(yè)墊資情況，確保施工勞務(wù)工作人員薪酬，是企業(yè)長(zhǎng)期有序發(fā)展的保障。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)管理

應(yīng)收賬款的管理對(duì)企業(yè)的重要性是不言而喻的，一項(xiàng)基本的措施便是加強(qiáng)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)管理。

一是企業(yè)可以設(shè)置應(yīng)收賬款核算明細(xì)分類賬。為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在總分類賬的基礎(chǔ)上，可按客戶的名稱或者工程項(xiàng)目設(shè)置核算明細(xì)分類賬，來(lái)詳細(xì)地、序時(shí)地記載數(shù)據(jù)往來(lái)。二是應(yīng)該制定并執(zhí)行合理的壞賬核銷制度。由于建筑安裝市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)實(shí)體良莠不齊，資信狀況和經(jīng)營(yíng)能力不盡相同，給應(yīng)收賬款的回收平添了風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要按照各項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先行評(píng)估，建立彌補(bǔ)壞賬損失的后續(xù)管理制度。三是企業(yè)要形成定期的對(duì)賬制度，每隔一定周期就應(yīng)該同經(jīng)營(yíng)往來(lái)企業(yè)核對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬目，對(duì)建筑安裝企業(yè)而言以下幾種情況容易造成問(wèn)題，應(yīng)該予以重視：（1）工程時(shí)間跨度較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（2）項(xiàng)目分期付款或有質(zhì)保金的項(xiàng)目；（3）對(duì)方企業(yè)并非總包企業(yè)的項(xiàng)目；（4）對(duì)方企業(yè)要求用項(xiàng)目款來(lái)代扣其它款項(xiàng)（如返利等）。以上情況均會(huì)增加應(yīng)收賬款管理難度，因此規(guī)范定期的對(duì)賬制度，可以在一定程度上減小雙方財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的偏差，避免呆死賬的發(fā)生；同時(shí)，對(duì)賬之后，務(wù)必以書(shū)面形式保留對(duì)賬結(jié)果及處理意見(jiàn)。

2.建立基于ERP系統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制

建立基于ERP系統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制能有效地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。應(yīng)收賬款的金額及賬齡是否真實(shí)，是企業(yè)回收流動(dòng)資金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部牽制的管理基石。因此，為維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)行，有效的內(nèi)控機(jī)制能有效地規(guī)避非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)容包括：（1）明確應(yīng)收賬款內(nèi)控的目標(biāo)，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的ERP系統(tǒng)。應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算的正確可靠是ERP系統(tǒng)有效實(shí)施的前提，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的錄入及審核，而業(yè)務(wù)部的參與更是系統(tǒng)融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)收賬款的有效管理只有通過(guò)企業(yè)內(nèi)各部門(mén)協(xié)助才可達(dá)成，ERP系統(tǒng)是部門(mén)間數(shù)據(jù)傳遞和互相監(jiān)督的工具。（2）周期性關(guān)鍵崗位替換。崗位的替換可以帶來(lái)兩個(gè)好處：第一，可以保證至少有兩名員工能勝任同一工作崗位；第二，采用輪換制度可以預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。（3）定期與客戶核對(duì)賬目，可采用電話或信函方式。實(shí)際中建筑安裝企業(yè)收款人員往往為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，這樣可以避免其不及時(shí)報(bào)賬而挪用企業(yè)資金，催收工作也可有據(jù)可循。（4）壞賬核銷要有完整的程序。壞賬的核銷要有依據(jù)，對(duì)于估計(jì)的長(zhǎng)期無(wú)法收回的壞賬，核銷后應(yīng)專門(mén)登記，尤其要注意工程質(zhì)保金與壞賬的區(qū)分。

3.建立客戶資信評(píng)估機(jī)制

應(yīng)收賬款是否到賬及時(shí)間的長(zhǎng)短取決于客戶，合理的資信評(píng)估機(jī)制可以在某些方面上降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

工程項(xiàng)目存在款項(xiàng)拖欠在全國(guó)范圍來(lái)說(shuō)是一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象。企業(yè)的收入來(lái)源于客戶，壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也來(lái)源于客戶，客戶的選擇也是防范風(fēng)險(xiǎn)的切入點(diǎn)，建立健全客戶資信評(píng)估機(jī)制是較為有效的方法。可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能影響客戶的付款能力。而客戶資信評(píng)估機(jī)制有助于企業(yè)及時(shí)了解客戶的資信動(dòng)態(tài)，并可以此為依據(jù)制定有針對(duì)性的資信政策和方案，在一定程度上控制企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。（2）資本規(guī)模。這是指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，可以此參考客戶償債的能力。（3）信用評(píng)價(jià)。信用評(píng)價(jià)較難予以數(shù)據(jù)化，但可以反映客戶的歷史經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)，是客戶資信評(píng)估的重要依據(jù)，可通過(guò)了解客戶以往的履約情況進(jìn)行評(píng)估。（4）付款能力。即客戶的支付能力，有條件的話可以關(guān)注客戶的各種公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告。建筑安裝企業(yè)不能盲目地一味增加工程業(yè)務(wù)項(xiàng)目數(shù)量，資信差的客戶反而會(huì)惡化企業(yè)資金流。

三、降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的其他方法

除加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理外，企業(yè)還可以通過(guò)應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)來(lái)降低其所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的持有在通常情況下是不會(huì)增值的，而且，如果考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，它的持有將會(huì)造成損失。至于企業(yè)催賬，一是增加企業(yè)額外成本，效果也未必理想；二是即使通過(guò)法律途徑，然則冗長(zhǎng)的司法程序和不菲的費(fèi)用往往加劇了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，也不利于雙方未來(lái)的合作。而且建筑安裝企業(yè)資金支出主要集中在人員的薪酬福利上，資金流問(wèn)題甚至?xí)l(fā)社會(huì)問(wèn)題。因此，若能充分利用應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，使其能為企業(yè)資金流保駕護(hù)航，這將會(huì)起到一舉兩得的作用。

當(dāng)然，在進(jìn)行這類業(yè)務(wù)操作時(shí)，尤其是選擇何種保理業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該本著謹(jǐn)慎合理的態(tài)度，根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好、經(jīng)營(yíng)能力和籌資情況，選擇不同的保理業(yè)務(wù)。比如：有追索權(quán)的保理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的力度不明顯，但是，費(fèi)用相對(duì)較低。而無(wú)追索權(quán)的保理適合對(duì)客戶信譽(yù)不甚了解，或者客戶存在一定信用風(fēng)險(xiǎn)的情況，不過(guò)相應(yīng)地保理商會(huì)根據(jù)其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)收取費(fèi)用，所以成本收益是企業(yè)需要權(quán)衡的。對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言可以憑借前述的客戶資信評(píng)估機(jī)制來(lái)合理地選擇保理類別。

正確訂立保理合同也是企業(yè)保障自身權(quán)益的關(guān)鍵，企業(yè)對(duì)保理合同的條款必須加以斟酌，保理業(yè)務(wù)屬于金融業(yè)務(wù)，合同內(nèi)不應(yīng)要求企業(yè)承諾客戶付款的條款，同時(shí)在合同之中還必須注明保理信用期限及金額支付比例，是否有擔(dān)保手續(xù)費(fèi)，并明確合同標(biāo)的具有可讓與性，保證合同能夠有效執(zhí)行。另外，為了更好地保障當(dāng)事人的權(quán)利，企業(yè)也可以聘請(qǐng)法律專業(yè)人士進(jìn)行把關(guān)，避免因合同不嚴(yán)謹(jǐn)而帶來(lái)?yè)p失。

四、總結(jié)

應(yīng)收賬款是效益增長(zhǎng)點(diǎn)，但同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，通過(guò)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控機(jī)制，建筑安裝企業(yè)可以在源頭上對(duì)應(yīng)收賬款加以控制和管理；而合理的資信評(píng)估機(jī)制和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方法則可有效地降低壞賬發(fā)生的概率。

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