■徐 曦／湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”背景及實(shí)施情況

“營(yíng)改增”試點(diǎn)始于2012年，至今將近6年，實(shí)踐證明改革進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)貨物勞務(wù)稅體系的優(yōu)化，對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)制度起到推動(dòng)作用，與此同時(shí)，“營(yíng)改增”不斷深入探索過程中也呈現(xiàn)了一些風(fēng)險(xiǎn)和問題。

我們肯定“營(yíng)改增”，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”社會(huì)受益良多。首先“營(yíng)改增”充分優(yōu)化水質(zhì)體現(xiàn)稅收中性原則，增值稅有效避免重復(fù)征稅，尤其在交通運(yùn)輸、電信等行業(yè)作為試點(diǎn)運(yùn)行時(shí)，通過延長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，重復(fù)行為消除，因?yàn)槎愂斩故袌?chǎng)扭曲的現(xiàn)象淡化，為納稅人減輕負(fù)擔(dān)；其次實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，2008年的金融危機(jī)令全球經(jīng)濟(jì)備受打擊，我國(guó)首次提出結(jié)構(gòu)性減稅概念，此調(diào)整稅制方案減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2012年試點(diǎn)納稅人直接減稅近200億元人民幣，到2014年試點(diǎn)納稅人直接減稅達(dá)900億人人民幣，改革效益激增；再次第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展受益，“營(yíng)改增”為市場(chǎng)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展注入清新劑，尤其在傳統(tǒng)制造業(yè)技術(shù)革新方面，很多企業(yè)在“營(yíng)改增”后提供服務(wù)更詳實(shí)，有空間吸納更多優(yōu)秀人才，隨著第三產(chǎn)業(yè)發(fā)力，就業(yè)得到緩解，社會(huì)生產(chǎn)效率提升；最后刺激貿(mào)易進(jìn)出口，“營(yíng)改增”后出口退稅刺激服務(wù)貿(mào)易活動(dòng)，且我國(guó)對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓實(shí)施出口免稅，國(guó)際運(yùn)輸?shù)雀橇愣惵?，這次都無形中提升我國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，刺激出口。

我們正視“營(yíng)改增”存在的問題。從增值稅稅基方面看，在我國(guó)增值稅調(diào)節(jié)貨物流轉(zhuǎn)，控制勞務(wù)服務(wù)，這極易造成重復(fù)征稅，“營(yíng)改增”在部分行業(yè)化解了這個(gè)問題，但仍有部分增值稅在行業(yè)稅負(fù)中得不到抵扣，說明該鏈條還不完整，“營(yíng)改增”的適用范圍待拓寬，稅基需進(jìn)一步完善；從稅率設(shè)計(jì)角度看，從前我們只有4檔稅率，目前新增2檔，多扣少扣的問題時(shí)有發(fā)生，不利于行業(yè)發(fā)展，簡(jiǎn)化稅率勢(shì)必是未來的改革趨勢(shì)。

二、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度存在的問題

首先消費(fèi)稅立法有待完善。我國(guó)目前由人民代表大會(huì)及常務(wù)委員會(huì)出臺(tái)法律的稅種有車船稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，其余大部分稅種均受暫行條例管理，暫行條例屬于行政法規(guī)范疇，法律級(jí)次較稅法低，有待提高稅務(wù)征收的法律保障。

其次征稅環(huán)節(jié)需調(diào)整。一方面消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)重在生產(chǎn)銷售，與消費(fèi)者沒有產(chǎn)生直接聯(lián)系，生產(chǎn)企業(yè)納稅時(shí)消費(fèi)行為還沒有實(shí)施，消費(fèi)稅的調(diào)控作用不明顯；另一方面生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已經(jīng)占用大量資金，技術(shù)研發(fā)投入受阻，由于環(huán)節(jié)脫鉤，納稅人無法及時(shí)得到回款，久而久之企業(yè)壓力過大，很有可能呈現(xiàn)消極一面；值得注意的是，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅很可能出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，國(guó)家稅收流失，不利于總體建設(shè)。

再次計(jì)稅方式有礙職能充分發(fā)揮。我國(guó)消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅方式，在消費(fèi)者購(gòu)買商品時(shí)，已含稅，但消費(fèi)者具體承擔(dān)多少稅費(fèi)自身是比較模糊的，此類計(jì)稅方式不利于培養(yǎng)消費(fèi)者的納稅意識(shí)，不利于消費(fèi)稅職能的充分發(fā)揮。

三、“營(yíng)改增”后我國(guó)消費(fèi)稅的改革路徑

第一，完善法律體系，提升消費(fèi)稅法律保障。根本上需要全國(guó)人民代表大會(huì)及常務(wù)委員會(huì)做好基本法的制定，為稅收實(shí)體法提供堅(jiān)實(shí)法律依據(jù)，接著對(duì)現(xiàn)行稅法及相關(guān)律條做整理，去除不利于管理或模棱兩可的條陳，尤其針對(duì)消費(fèi)稅運(yùn)行中出現(xiàn)的問題出臺(tái)相關(guān)解決方式，建立完善消費(fèi)稅法體系。

第二，“營(yíng)改增”后消費(fèi)稅精確范圍。改革開放我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得重大成就，環(huán)境也遭受重創(chuàng)，能源高耗、生產(chǎn)污染等為民生帶來困擾，目前應(yīng)針對(duì)現(xiàn)有問題制定對(duì)策，如給出生產(chǎn)企業(yè)相應(yīng)的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于能源消耗企業(yè)要檢查許可證，在部分增值稅基礎(chǔ)上加征消費(fèi)稅，以此影響消費(fèi)者對(duì)相應(yīng)產(chǎn)品的選擇，進(jìn)而緩解工業(yè)產(chǎn)品過渡生產(chǎn)帶來的環(huán)境壓力。值得一提的是，消費(fèi)稅缺位與越位問題應(yīng)得到同樣重視，很多生活必需品或已經(jīng)不再是奢侈品范疇的產(chǎn)品當(dāng)從消費(fèi)范圍中剔除。

第三，“營(yíng)改增”后調(diào)整消費(fèi)稅計(jì)稅方式?？紤]到消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，建議消費(fèi)稅可以嘗試使用價(jià)外稅征收方式，一方面將產(chǎn)品與稅款分開，亮出稅收透明度，讓消費(fèi)者明確接收到國(guó)家消費(fèi)政策指引，促進(jìn)理性消費(fèi)，一方面將零售行業(yè)增值稅統(tǒng)一納稅依據(jù)，有利于納稅人輕松計(jì)算額度，更方便稅務(wù)部門征收，根據(jù)國(guó)際消費(fèi)稅征收情況來看，價(jià)外稅計(jì)稅方式也是國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。

第四，下調(diào)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收稅款存在種種弊端，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，一些高檔服務(wù)介入征稅范疇，這與產(chǎn)品生產(chǎn)消費(fèi)同步進(jìn)行，在零售環(huán)節(jié)征收既不會(huì)占用企業(yè)大部分資金，生產(chǎn)者也不用費(fèi)心轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，如果使用價(jià)外稅計(jì)算方式，消費(fèi)者還能更清楚的明白自身納稅情況，至此消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能大大提升，零售環(huán)節(jié)屬于流通中的最后環(huán)節(jié)，消費(fèi)者作為納稅人，避稅空間微乎其微，保證稅款順利征收，除此之外零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅有利于生產(chǎn)企業(yè)與政府財(cái)政部門形成融洽關(guān)系，財(cái)政涵養(yǎng)稅源努力加強(qiáng)消費(fèi)環(huán)境建設(shè)，拉升消費(fèi)能力，企業(yè)精化生產(chǎn)提供所需，地方間的良性循環(huán)有序展開，使人民受益。