余銳

摘要：獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以獨(dú)立、客觀、公正開展的基礎(chǔ)保障，喪失了獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就失去了存在的意義和價(jià)值。本文從鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性和影響因素出發(fā)，通過對(duì)其獨(dú)立性現(xiàn)狀中存在的問題進(jìn)行分析，提出新形勢(shì)下提高審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

2018年是貫徹落實(shí)黨的十九大精神的開局之年，對(duì)于鐵路企業(yè)來說，也是“交通強(qiáng)國，鐵路先行”的起步之年。新時(shí)代鐵路改革發(fā)展大形勢(shì)對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出新要求，如何促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)健康強(qiáng)勁發(fā)展，保證并提高審計(jì)獨(dú)立性，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性

1.提高審計(jì)獨(dú)立性是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)履行要求

2018年3月1日施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確提出內(nèi)部審計(jì)職能范圍是“對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)?！币_展鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，首先就要實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督，如果沒有審計(jì)的獨(dú)立性，只會(huì)加劇鐵路企業(yè)經(jīng)營管理受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)報(bào)告喪失信用，整體監(jiān)督無效。

2.提高審計(jì)獨(dú)立性是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量保證的要求

在審計(jì)全過程中保持充分的審計(jì)獨(dú)立性，才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)。相反，若審計(jì)人員在審計(jì)組織實(shí)施過程中，不具備獨(dú)立性或獨(dú)立性較差，不能完全與被審計(jì)單位分離關(guān)系，無論具有多高的專業(yè)知識(shí)和技能，都無法客觀、公正地作出判斷。鐵路企業(yè)層級(jí)復(fù)雜，涉及業(yè)務(wù)面寬線長，內(nèi)部審計(jì)人員只有脫離出種種利害關(guān)系，才能出具高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，完善鐵路企業(yè)治理，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

3.提高審計(jì)獨(dú)立性是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自我的要求

審計(jì)獨(dú)立性直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度、行為表現(xiàn)和工作業(yè)績。較高的審計(jì)獨(dú)立性體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部受到重視，具有獨(dú)立于其他部門的權(quán)威性，對(duì)培養(yǎng)審計(jì)人員的自豪感、責(zé)任心和總體素質(zhì)，更好的修正自我、實(shí)現(xiàn)自我至關(guān)重要。因此，鐵路企業(yè)必須提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，促進(jìn)審計(jì)人員完善自我，在面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)和嚴(yán)峻的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由“要我審”的被動(dòng)安排扭轉(zhuǎn)為“我要審”的主動(dòng)擔(dān)當(dāng)。

二、鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)實(shí)中存在的問題

1.鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

黨的十九大報(bào)告中，習(xí)總書記指出“要改革審計(jì)管理體制”，將審計(jì)獨(dú)立性提到了一個(gè)新的高度，同時(shí)審計(jì)署重新發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提出了新的要求。鐵路企業(yè)按照黨中央和國家的要求，不斷建立和完善適用于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的管理模式，從總公司層面建立了“垂直管理與分級(jí)管理相結(jié)合”的審計(jì)管理模式，成立了審計(jì)特派辦，由審計(jì)特派辦發(fā)揮“貼近現(xiàn)場(chǎng)，熟悉情況”的審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)特派辦受總公司直接領(lǐng)導(dǎo)，在對(duì)各集團(tuán)公司開展審計(jì)監(jiān)督中能夠較好發(fā)揮獨(dú)立性作用，但是對(duì)于各改制集團(tuán)公司，雖然在公司章程中明確了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)黨組織、董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作的制度，由于缺乏具體的改革指引，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置尚未做出相應(yīng)調(diào)整，機(jī)構(gòu)、組織、人員和經(jīng)費(fèi)未相對(duì)獨(dú)立，在開展具體審計(jì)監(jiān)督過程中容易受到其他部門、人員或領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2.鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位環(huán)境不容樂觀

隨著鐵路企業(yè)的不斷深化改革，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的任務(wù)日益加重。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的職能已從原來的財(cái)務(wù)收支監(jiān)督拓展到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，并且以管理審計(jì)為指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要給出客觀的評(píng)價(jià)和建議。由于各種原因，鐵路大部分企業(yè)并沒有真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)存在和發(fā)展的重要性。審計(jì)人員將絕大部分精力花在常規(guī)的經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)資金審計(jì)等方面，對(duì)于轉(zhuǎn)變審計(jì)職能方面，尤其是對(duì)內(nèi)部控制管理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、重大決策事項(xiàng)落實(shí)落地等關(guān)乎企業(yè)健康發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督較少，鐵路企業(yè)對(duì)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)職能的定位還不準(zhǔn)確，一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。

3.鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員在知曉財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解相關(guān)領(lǐng)域的作業(yè)流程，熟悉生產(chǎn)過程，甚至要求掌握工程及法律方面的專業(yè)知識(shí)；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員更是要具備詢問溝通、聽取意見、敏銳洞察監(jiān)管漏洞并做出準(zhǔn)確判斷的能力。鐵路企業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)范圍廣、生產(chǎn)流程管理多樣復(fù)雜，專業(yè)分類精細(xì)，涉及知識(shí)面廣，而鐵路內(nèi)部審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)部門選拔產(chǎn)生，只能對(duì)原來所在系統(tǒng)的生產(chǎn)管理流程較為熟悉，對(duì)于未涉及的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或生產(chǎn)領(lǐng)域存在知識(shí)短板，做到面面俱到難度較大。再加上個(gè)別審計(jì)人員從業(yè)能力有高有低，敬業(yè)程度有大有小，職業(yè)道德水平參差不齊，都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性造成影響。

三、提高鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

1.優(yōu)化鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的自我需要和完善，是企業(yè)發(fā)展的有力保障。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理層級(jí)的增加、業(yè)務(wù)范圍的拓寬，管理者親自了解執(zhí)行部門具體活動(dòng)無法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。鐵路企業(yè)發(fā)展亦是如此，其內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著促進(jìn)鐵路企業(yè)規(guī)范發(fā)展，在鐵路企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展過程中保駕護(hù)航的重任。要優(yōu)化鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制，首先要擯除將內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)管理對(duì)立面的觀念，鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行，加大審計(jì)監(jiān)管力度是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，可以產(chǎn)生不可估量的長遠(yuǎn)效益；其次要建立新型管理機(jī)制，提高鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位，建立總審計(jì)師制度，與總會(huì)計(jì)師職級(jí)平行，并進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)班子，通過總審計(jì)師協(xié)助黨委或者董事會(huì)負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)工作，有利于提升內(nèi)部審計(jì)工作的地位和權(quán)威性，提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；第三將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織、人員、經(jīng)費(fèi)等各方面相對(duì)獨(dú)立出來，不受其他職能部門和個(gè)人干預(yù)，分層級(jí)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，協(xié)助履職。

2.完善鐵路企業(yè)內(nèi)部外部審計(jì)環(huán)境建設(shè)

要鞏固內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，必須依靠法制建設(shè)予以保障，從內(nèi)部審計(jì)宗旨、職責(zé)和范圍等方面加以明確。當(dāng)前審計(jì)署公布新修訂的《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能范圍、獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用做出了具體規(guī)定，但仍沒有專門的《內(nèi)部審計(jì)法》，導(dǎo)致審計(jì)整體監(jiān)督法制體系不完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性法律保障不足。以法律形式對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作做出法律界定，應(yīng)用于國內(nèi)所有企業(yè)，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，最大程度發(fā)揮內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作用十分必要；從鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境來說，要正確處理好內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)及監(jiān)察部門的關(guān)系，在監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)下為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，在職能界定和工作履行上與財(cái)務(wù)及監(jiān)察相區(qū)別，對(duì)財(cái)務(wù)部門其他監(jiān)督形式實(shí)施再監(jiān)督，對(duì)監(jiān)察執(zhí)紀(jì)范圍外的財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督。

3.加快鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化進(jìn)程

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)及專業(yè)素質(zhì)。要提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，沒有審計(jì)質(zhì)量作支撐，一切都是紙上談兵。提高鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有以下途徑：一是采取績效激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員自主提高素質(zhì)。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，要求高，人員少，沒有作業(yè)時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障，沒有福利待遇及升遷等政策激勵(lì)，審計(jì)人員容易出現(xiàn)倦怠情緒；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，采取送高校、聯(lián)合審計(jì)等方式，提高內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)操能力；三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)用推廣，使內(nèi)部審計(jì)人員盡快適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下信息管理作業(yè)需求。

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