烏云嘎

摘 要：預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要手段，對(duì)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著不可或缺的作用。我國(guó)預(yù)算管理實(shí)行時(shí)間比較短，缺乏實(shí)務(wù)處理相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐操作中存在很多誤區(qū)，本文梳理了國(guó)內(nèi)外研究的相關(guān)文獻(xiàn)，期望能為企業(yè)更有效地開(kāi)展預(yù)算管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；研究綜述；成本管理

一、預(yù)算管理的發(fā)展概述

預(yù)算管理最早起源于美國(guó)，1918年之后美國(guó)工業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使管理人員增加，產(chǎn)生了分權(quán)化管理，同時(shí)生產(chǎn)規(guī)模的盲目擴(kuò)大也導(dǎo)致了一些企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩，產(chǎn)銷不暢等問(wèn)題。這種趨勢(shì)迫使企業(yè)管理層想方設(shè)法解決面臨的產(chǎn)銷不平衡問(wèn)題，預(yù)算管理是在這個(gè)時(shí)候被關(guān)注而且應(yīng)用于企業(yè)管理中的。隨著美國(guó)學(xué)者泰勒提出的“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)，企業(yè)的管理水平得到了迅速提高，企業(yè)預(yù)算管理也緊隨其后得到了進(jìn)一步的發(fā)展。然而同時(shí)間段，美國(guó)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》的通過(guò)也取得了很好的實(shí)踐效果，這使人們慢慢的了解到預(yù)算管理，企業(yè)預(yù)算管理也逐漸成為了一種重要的、有效的、企業(yè)管理工具，并且被許多其他國(guó)家紛紛采用。

在我國(guó)，其實(shí)人們?cè)缇陀辛祟A(yù)算管理的理念，如：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”的至理名言，從很早開(kāi)始且一直傳承著預(yù)算的理念。但是預(yù)算管理的真正引入是在20世紀(jì)90年代改革開(kāi)放以后，西方的許多現(xiàn)代管理理論在我國(guó)開(kāi)始施行，預(yù)算管理也開(kāi)始被采納用于企業(yè)管理且在企業(yè)中得以發(fā)展。

預(yù)算管理從西方引進(jìn)至今，理論發(fā)展已比較成熟，預(yù)算管理屬于財(cái)務(wù)控制的范疇，它自己的體系，即目前經(jīng)常使用的預(yù)算管理循環(huán)模式：（1）預(yù)算目標(biāo)設(shè)定。（2）預(yù)算的編制。（3）預(yù)算的控制。（4）預(yù)算的評(píng)價(jià)。

二、國(guó)外企業(yè)預(yù)算管理研究綜述

國(guó)外的文獻(xiàn)中關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理方面的文章有很多，其主要集中于以下幾個(gè)方面：

1.從理論基礎(chǔ)方面進(jìn)行的研究

Becker、Green（1962）進(jìn)行研究與分析，在行為管理理論中引入了相關(guān)預(yù)算管理研究。Birnberg（1990）分析權(quán)變理論并未對(duì)該理論下的關(guān)于預(yù)算的研究進(jìn)行了總結(jié)歸納，闡述了影響企業(yè)預(yù)算模式的因素，主要有：組織特征、個(gè)體特征以及經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。Shields和Young（1993）根據(jù)簡(jiǎn)森和梅克林提出的代理理論，假設(shè)上下級(jí)之間信息的傳遞過(guò)程以及該過(guò)程中存在對(duì)于雙方有利的潛在事項(xiàng)是影響參與程度的重要因素，那么這就意味著參與制定預(yù)算能否成功就看委托人如何正確的引導(dǎo)代理人披露自己的相關(guān)信息，并從中獲利，達(dá)到共贏目的。

2.從案例分析方面進(jìn)行的研究

馬格列特·圖恩通過(guò)對(duì)經(jīng)理級(jí)人員的采訪并且經(jīng)過(guò)相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)預(yù)算團(tuán)隊(duì)遇到問(wèn)題，如預(yù)算目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，他們會(huì)進(jìn)行開(kāi)誠(chéng)布公的討論并相互協(xié)調(diào)。最后結(jié)果表明這樣做不但生產(chǎn)效率得到了提高，還使同事之間的關(guān)系變得更加融洽，從而也提升了預(yù)算的質(zhì)量。Kerry Jacobs（1995）通過(guò)一個(gè)案例說(shuō)明了預(yù)算在組織變革中的作用，并且提出預(yù)算是組織變革的媒介，它可以將企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部變化相結(jié)合。杰羅爾德·L·齊默爾曼（2000）調(diào)查了近400家企業(yè)，分析結(jié)果顯示，其中運(yùn)用預(yù)算管理的企業(yè)達(dá)到了90%以上，并且通過(guò)預(yù)算管理企業(yè)的內(nèi)部控制水平得到了一定程度上提升。

3.從預(yù)算理論與實(shí)踐的差距方面進(jìn)行研究

Margaret·A·Abernethy研究了當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些戰(zhàn)略變化時(shí)預(yù)算將會(huì)如何發(fā)揮其正向作用，并且通過(guò)相關(guān)的理論模型進(jìn)行了一系列的檢驗(yàn)，找出預(yù)算形式、戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)之間存在的相關(guān)聯(lián)系，最后得出結(jié)論表明交互式的預(yù)算形式能夠有效的降低業(yè)績(jī)隨著戰(zhàn)略變化而發(fā)生變化的程度。Kaplan，Norton（2001）以原有預(yù)算方法為基礎(chǔ)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的平衡計(jì)分卡管理體系將預(yù)算、企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系，使預(yù)算更好的適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境，并為預(yù)算發(fā)揮整合作用打下了基礎(chǔ)。

三、國(guó)內(nèi)預(yù)算管理研究現(xiàn)狀綜述

雖然說(shuō)我國(guó)很早就有了預(yù)算的理念，但是真正的開(kāi)始實(shí)施的時(shí)間比較晚，所以相對(duì)于國(guó)外來(lái)說(shuō)相關(guān)的研究較少。目前對(duì)于預(yù)算管理的研究主要集中于理論方面的研究和實(shí)際應(yīng)用方面的相關(guān)研究。

1.理論研究方面綜述

在理論研究方面，主要是圍繞著預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算過(guò)程的控制以及預(yù)算業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、預(yù)算管理的起點(diǎn)、模式、體系等。

王斌（1999）在他的文章中提出了企業(yè)四大預(yù)算管理模式：（1）以資本預(yù)算為起點(diǎn)，它主要適用于處于剛剛開(kāi)始起步的企業(yè)；（2）以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，主要適用于處在快速發(fā)展階段的企業(yè)；（3）以成本控制為起點(diǎn)，適用于處于各方面都較穩(wěn)定的企業(yè)；（4）以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)，主要適合于正在走下坡路的企業(yè)。于增彪（2003）通過(guò)詳細(xì)討論預(yù)算失敗、預(yù)算編制以及預(yù)算行為等有關(guān)問(wèn)題并分析了企業(yè)預(yù)算管理不恰當(dāng)?shù)脑颍⑶艺f(shuō)明了預(yù)算管理已成為企業(yè)管理的趨勢(shì)，是一種重要的管理方法，如果企業(yè)忽略預(yù)算管理的運(yùn)用或者不實(shí)施預(yù)算管理的話，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的損失。許漢友（2007）在他的文獻(xiàn)研究中通過(guò)分析相關(guān)企業(yè)的根本需求，將價(jià)值理論融入到預(yù)算管理的運(yùn)用，最終提出了一種新的管理模式即基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理模式，從而對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理存在的有關(guān)缺陷進(jìn)行了相應(yīng)的彌補(bǔ)。

2.實(shí)際應(yīng)用方面綜述

在實(shí)際應(yīng)用方面，管理者將預(yù)算管理與企業(yè)的其他相關(guān)管理理念有效結(jié)合在一起，有助于更好的運(yùn)用企業(yè)預(yù)算管理。主要從以下方面進(jìn)行綜述：

（1）預(yù)算管理與企業(yè)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈相結(jié)合的研究

康莉霞（2016）提出現(xiàn)代新型的預(yù)算管理模式應(yīng)以價(jià)值鏈為視角，將企業(yè)的具體情況與全面預(yù)算管理緊密結(jié)合，合理的確定編制基礎(chǔ)，有效控制其預(yù)算，并且建立精準(zhǔn)的考核機(jī)制。曹玉玲（2017）運(yùn)用企業(yè)價(jià)值鏈理論對(duì)沙鋼公司的內(nèi)部與外部的價(jià)值鏈進(jìn)行了深層次的研究，說(shuō)明了預(yù)算管理編制內(nèi)退和流程、執(zhí)行與控制以及考核體系的優(yōu)化能夠?yàn)樵黾悠髽I(yè)價(jià)值作出貢獻(xiàn)，具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

（2）預(yù)算管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合的研究

潘飛、郭秀娟（2004）通過(guò)分析企業(yè)價(jià)值鏈、戰(zhàn)略規(guī)劃和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理間存在的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施是以預(yù)算為基礎(chǔ)的。王彩鳳（2010）介紹了作業(yè)成本法與全面預(yù)算管理的優(yōu)缺點(diǎn)，又一次證明了在企業(yè)成本預(yù)算中引入作業(yè)成本法是既有可靠性又具有準(zhǔn)確性。黃美媛（2012）介紹作業(yè)成本法是一種系統(tǒng)的、科學(xué)的、有效的成本計(jì)算方法，目前已被大部分企業(yè)所知，并嘗試應(yīng)用。在日常的企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中將作業(yè)成本融入到企業(yè)預(yù)算管理，并且運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行信息的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和成本管理的有效控制。

（3）全面預(yù)算管理與管理軟件、信息技術(shù)相結(jié)合的研究

閻達(dá)五、張瑞君（2003）提出如果沒(méi)有相關(guān)信息技術(shù)的支撐，預(yù)算管理將很難解決預(yù)算編制的繁瑣及大量的工作與及時(shí)獲取大量數(shù)據(jù)這兩大基本的問(wèn)題。李曉文（2011）通過(guò)將ERP與全面預(yù)算管理相結(jié)合分析，提出了相關(guān)措施很好的解決了現(xiàn)有預(yù)算管理的不足，實(shí)現(xiàn)了信息共享和及時(shí)溝通，增強(qiáng)資源的合理有效配置，提高其管理效率的效果。吳珊（2013）通過(guò)比較全面預(yù)算管理和ERP技術(shù)的相關(guān)分析，得出該兩者相互結(jié)合是有一定的基礎(chǔ)性和必然性。他認(rèn)為在企業(yè)管理中，預(yù)算管理與ERP的有機(jī)結(jié)合將會(huì)成為一種新型管理模式，并且可以有效促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

四、國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)評(píng)述

國(guó)外將預(yù)算管理方式引入企業(yè)的時(shí)間較早，尤其是美國(guó)，其相應(yīng)的研究成果也較多。相比之下，我國(guó)的研究成果沒(méi)有那么豐厚，但是數(shù)量也不少。然而這些研究不僅僅是局限于理論層面，其中的許多研究成果，是在實(shí)地調(diào)查研究某個(gè)或某些公司實(shí)際運(yùn)用某種技術(shù)或方法后，經(jīng)過(guò)正確的推理、分析、總結(jié)后得出得相關(guān)結(jié)論。這些研究成果不僅對(duì)學(xué)術(shù)界具有有貢獻(xiàn)，而且更為重要的是它們對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)用預(yù)算管理具有重要的指導(dǎo)意義。

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算是連接企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)效率效果的重要紐帶，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。因此，全面預(yù)算管理可以說(shuō)是一種優(yōu)化的管理思想體系，是管理學(xué)理論在企業(yè)預(yù)算領(lǐng)域的重要體現(xiàn)。

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