李澤宇 朱敦超 謝振凱

[摘 要]固定資產(chǎn)在長期使用過程中會逐漸產(chǎn)生損耗，從而導(dǎo)致價(jià)值降低。由于軍隊(duì)屬于非營利性組織，日常工作中不產(chǎn)生利潤，且軍隊(duì)固定資產(chǎn)種類多、性質(zhì)特殊，因此不適用企業(yè)會計(jì)的補(bǔ)償性折舊制度，也不適合對所有固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，所以應(yīng)當(dāng)在合理的范圍內(nèi)采用“虛提折舊”的方式，通過折舊的方式體現(xiàn)資產(chǎn)的新舊程度，目的是便于資產(chǎn)管理。本文在分析軍隊(duì)資產(chǎn)核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了營房及辦公類固定資產(chǎn)虛提折舊的必要性，重點(diǎn)研究了推行營房及辦公類固定資產(chǎn)虛提折舊的對策，為建立固定資產(chǎn)虛提折舊制度進(jìn)行了有益探討。

[關(guān)鍵詞]軍隊(duì)財(cái)務(wù)；固定資產(chǎn)；折舊

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.16.018

[中圖分類號]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）16-00-02

0 引 言

經(jīng)營性固定資產(chǎn)可以通過從經(jīng)營收益中計(jì)提折舊的方式逐步得到價(jià)值補(bǔ)償。由于軍隊(duì)的固定資產(chǎn)屬于非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，不能采用從經(jīng)營收益中計(jì)提折舊的方式逐步得到價(jià)值補(bǔ)償，因此不適用企業(yè)會計(jì)的補(bǔ)償性折舊制度。軍隊(duì)資產(chǎn)大致可分為房屋及建筑物、辦公類資產(chǎn)、武器裝備和其他資產(chǎn)等。為了兼顧效益、突出重點(diǎn)，軍隊(duì)?wèi)?yīng)對營房及辦公類資產(chǎn)實(shí)行虛提折舊制度。

所謂虛提折舊制度，就是借鑒企業(yè)會計(jì)核算的方法，通過“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)基金”科目，在確定不同固定資產(chǎn)折舊率的基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但并沒有得到真正的價(jià)值補(bǔ)償。只是通過這些變化的科目金額，反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，再通過與原始價(jià)值進(jìn)行比較，分析固定資產(chǎn)的新舊程度，為固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理和更新提供可靠的依據(jù)。

1 軍隊(duì)資產(chǎn)核算的現(xiàn)狀

1.1 固定資產(chǎn)核算過于簡單

軍隊(duì)固定資產(chǎn)管理采用計(jì)價(jià)核算管理的方式，并以財(cái)產(chǎn)清查所登記的結(jié)果為依據(jù)，事實(shí)上形成了使用單位管實(shí)物、財(cái)務(wù)部門管價(jià)值的兩張皮現(xiàn)象，新增固定資產(chǎn)時(shí)，按照其造價(jià)、購入價(jià)、調(diào)撥價(jià)和相關(guān)費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)不虛提折舊，從入賬到報(bào)廢始終保持著相同的賬面價(jià)值，在使用過程中不發(fā)生變化，不能反映出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和新舊程度。這種核算方式過于簡單，對資產(chǎn)價(jià)值不進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在固定資產(chǎn)的使用過程中，必定會產(chǎn)生一定的損耗，這種核算方式使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，實(shí)物的價(jià)值和使用情況得不到及時(shí)體現(xiàn)，對資產(chǎn)進(jìn)行虛提折舊可以很好地解決這個問題。

1.2 固定資產(chǎn)處置較為隨意

目前，對大部分固定資產(chǎn)沒有全軍規(guī)定統(tǒng)一的使用年限，各單位規(guī)定的使用年限差異較大，分類也比較亂，固定資產(chǎn)處置缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。雖然現(xiàn)行固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定，各級單位處置固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向上級業(yè)務(wù)主管部門或同級財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門報(bào)告，由相關(guān)部門進(jìn)行審批之后，方可進(jìn)行固定資產(chǎn)處置清理。但是某些單位依舊存在處置資產(chǎn)登記不及時(shí)、擅自變賣資產(chǎn)、隨意處置資產(chǎn)和不上報(bào)審批等現(xiàn)象，體現(xiàn)出了軍隊(duì)資產(chǎn)管理較為粗放的問題。對固定資產(chǎn)虛提折舊能夠加強(qiáng)資產(chǎn)管理、優(yōu)化資源配置，在軍隊(duì)進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)能夠提供有效的數(shù)據(jù)支持。

2 營房及辦公類固定資產(chǎn)虛提折舊的必要性

2.1 掌握單位固定資產(chǎn)新舊情況，優(yōu)化資源配置

根據(jù)現(xiàn)行的軍隊(duì)固定資產(chǎn)管理制度，軍隊(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)使用期間不虛提折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)直至報(bào)廢終止核算之前，都維持著相同的賬面價(jià)值。這種存在缺陷的固定資產(chǎn)管理模式，造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能夠真實(shí)地反映該固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和新舊程度，導(dǎo)致上級單位對下級單位進(jìn)行固定資產(chǎn)配發(fā)、調(diào)撥時(shí)，無法完全了解該單位資產(chǎn)的真實(shí)情況。本單位在報(bào)廢或采購新固定資產(chǎn)時(shí)，編制計(jì)劃和上級審批時(shí)都缺少準(zhǔn)確的依據(jù)。某些固定資產(chǎn)因?yàn)槭褂媚晗揲L、損耗嚴(yán)重等原因?qū)嶋H價(jià)值已經(jīng)較低，但賬面價(jià)值仍為較高的期初賬面價(jià)值，也有的資產(chǎn)因?yàn)槭褂貌痪?，雖然賬面價(jià)值不高，但是不需要進(jìn)行更新改造等。在這種情況下，上級單位很難確保經(jīng)費(fèi)物資投向投量科學(xué)合理。

2.2 有利于加強(qiáng)資產(chǎn)使用過程中的管理

現(xiàn)行軍隊(duì)固定資產(chǎn)管理制度，對于新增資產(chǎn)采取計(jì)價(jià)核算的方式確定其初始賬面價(jià)值，在處置時(shí)進(jìn)行價(jià)值評估確定其殘余價(jià)值，無法體現(xiàn)出資產(chǎn)在購入和處置期間的管理過程和情況。對軍隊(duì)營房和辦公類固定資產(chǎn)虛提折舊，可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理和實(shí)物管理相結(jié)合，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)使用的監(jiān)督管理。對于實(shí)際價(jià)值低而仍在使用的固定資產(chǎn)，可以提早列入購置計(jì)劃；對于實(shí)際價(jià)值高而計(jì)劃處置的資產(chǎn)，可以將被更換的資產(chǎn)調(diào)撥至其他單位使用，如果因?yàn)楣芾聿簧频仍蛟斐少Y產(chǎn)毀損，則應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任，做出相應(yīng)處罰。把握好固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，可以為軍隊(duì)固定資產(chǎn)的配發(fā)、購置和處置固定資產(chǎn)等提供有效的參考依據(jù)。

2.3 優(yōu)化固定資產(chǎn)報(bào)廢處理工作

目前，軍隊(duì)在固定資產(chǎn)報(bào)廢處理問題上，還存在一定的重錢輕物的思想觀念，總體上對資金的管控和核算是規(guī)范和嚴(yán)格的，但對實(shí)物資產(chǎn)的管理從法規(guī)制度到體制機(jī)制、方法手段都嚴(yán)重滯后，過于重視資產(chǎn)的購置和使用，而忽視了資產(chǎn)后期的管理和報(bào)廢處置。這種觀念容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)報(bào)廢處置隨意、把關(guān)審批不嚴(yán)格等問題?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢流程，往往只由資產(chǎn)的使用部門提出，領(lǐng)導(dǎo)簽字，就交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行記賬處理，客觀上增加了資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。對固定資產(chǎn)虛提折舊，能夠使財(cái)務(wù)部門較好地掌握資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，對資產(chǎn)是否能夠進(jìn)行報(bào)廢處理提供判斷依據(jù)，防止能夠繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)過早報(bào)廢，避免浪費(fèi)。經(jīng)過虛提折舊得出資產(chǎn)殘值可以為新資產(chǎn)的調(diào)配和報(bào)廢資產(chǎn)的變賣收入提供參考依據(jù)，優(yōu)化資產(chǎn)配置，減少處置資產(chǎn)資金流失。

3 推行營房及辦公類固定資產(chǎn)虛提折舊的對策

3.1 對軍隊(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查

推動軍隊(duì)營房及辦公類固定資產(chǎn)資產(chǎn)虛提折舊工作，首先要對軍隊(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查。這不僅是推進(jìn)固定資產(chǎn)虛提折舊的必要步驟和基礎(chǔ)依據(jù)，還可以對軍隊(duì)各級單位資產(chǎn)管理情況進(jìn)行摸底、排查，掌握各級單位的真實(shí)資產(chǎn)實(shí)力。清查過程中要做好各項(xiàng)固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息登記，對于確實(shí)已經(jīng)沒有使用價(jià)值且沒有進(jìn)行報(bào)廢處理的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行淘汰報(bào)廢，既能減少單位固定資產(chǎn)虛假實(shí)力，又能減輕資產(chǎn)管理負(fù)擔(dān)，節(jié)約管理成本。對已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)，軍隊(duì)?wèi)?yīng)按其入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等因素進(jìn)行綜合考慮后確定年折舊率并對其補(bǔ)提折舊，使其賬面價(jià)值符合資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，保證軍隊(duì)會計(jì)信息具有真實(shí)性、完整性。并且在此基礎(chǔ)上，軍隊(duì)要制定一套完善的固定資產(chǎn)定期清查、重點(diǎn)抽查制度，牢牢把控軍隊(duì)固定資產(chǎn)使用和完好情況，動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)的流量流向，做到由“重錢輕物”向“錢物并重”轉(zhuǎn)變，真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)物的一體化管理。

3.2 合理確定虛提折舊范圍

軍隊(duì)各級單位部門應(yīng)根據(jù)本單位的固定資產(chǎn)情況，合理確定虛提折舊的范圍。軍隊(duì)固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)模龐大，且不產(chǎn)生利潤，為了提高軍隊(duì)固定資產(chǎn)虛提折舊工作的效益，應(yīng)當(dāng)在合理的范圍內(nèi)虛提折舊。對于使用年限在5年以下的易耗型資產(chǎn)，考慮到其使用年限較短，可以不對其進(jìn)行虛提折舊。對于軍隊(duì)武器等特殊資產(chǎn)，考慮到其性質(zhì)特殊，也不進(jìn)行虛提折舊，以實(shí)物管理為主。本文建議目前可以先對軍隊(duì)營房及使用年限在5年以上辦公類固定資產(chǎn)資產(chǎn)開展虛提折舊工作，待積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)后再逐步擴(kuò)大推廣范圍。

3.3 合理設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目

要推進(jìn)軍隊(duì)固定資產(chǎn)折舊工作，使資產(chǎn)折舊工作能夠被正確記錄，軍隊(duì)就必須設(shè)置符合工作要求的會計(jì)科目，對于科目的設(shè)置，可以參考事業(yè)單位虛提折舊方法，并結(jié)合軍隊(duì)的實(shí)際情況，做到科目合理、完整、準(zhǔn)確。在資產(chǎn)類科目中，可以增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，固定資產(chǎn)依舊按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量不變，對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。因此，“固定資產(chǎn)”科目余額反映的是資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即購入此資產(chǎn)時(shí)的原價(jià)；“固定資產(chǎn)基金”科目余額反映的是資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；“累計(jì)折舊”科目余額反映的是資產(chǎn)累計(jì)發(fā)生折舊額。

處置清理報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，軍隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)已虛提折舊，因此借記“固定資產(chǎn)基金”“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對于資產(chǎn)的變價(jià)收入、殘料入庫等，借記“銀行存款”“庫存物資”等科目，貸記“預(yù)算外經(jīng)費(fèi)”科目。

3.4 對資產(chǎn)進(jìn)行分類，確定折舊率

為了有效提高營房及辦公類固定資產(chǎn)虛提折舊工作的效率，軍隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，目的是確定不同分類的固定資產(chǎn)的折舊率。對于營房資產(chǎn)，軍隊(duì)?wèi)?yīng)參照地方會計(jì)制度和部隊(duì)實(shí)際情況，估計(jì)其使用年限為50年；對于通用資產(chǎn)，可以按照軍隊(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)確定其使用年限，由于虛提折舊主要是為了加強(qiáng)軍隊(duì)固定資產(chǎn)管理、提高其使用效益，而不是進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?，所以辦公類資產(chǎn)暫不設(shè)凈殘值率。

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