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        對財務(wù)管理專業(yè)稅法課程教學(xué)的思考

        2018-11-07 11:46:08趙大有卓瑪措王東亮
        卷宗 2018年25期
        關(guān)鍵詞:教學(xué)

        趙大有 卓瑪措 王東亮

        摘 要:稅法是財務(wù)管理專業(yè)高年級的一門專業(yè)必修課,本科程是對學(xué)生以往兩年學(xué)習(xí)內(nèi)容的提高階段,也是為本專業(yè)學(xué)生未來走上社會提供知識積累的一個重要環(huán)節(jié),在本課程的講授中不僅要具體介紹稅法的相關(guān)內(nèi)容,還要熟悉與之相應(yīng)的各門專業(yè)基礎(chǔ)課程的知識,從專業(yè)基礎(chǔ)課與稅法的內(nèi)在聯(lián)系方面進(jìn)行講解,應(yīng)該對學(xué)生掌握本課程有益。

        關(guān)鍵詞:稅法課程;教學(xué);相關(guān)知識

        1 稅法概述

        稅收是一個國家財政收入的主要來源,財務(wù)管理專業(yè)稅法課程是一門以稅收法律為研究對象,以稅法的基本(建制)原則、稅權(quán)分配、稅法解釋、稅收規(guī)避等為基礎(chǔ),從稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收制裁法等方面對稅收法律進(jìn)行了詳細(xì)的介紹及規(guī)范操作,是高等院校會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)、稅收學(xué)等專業(yè)本科生必須掌握的重要課程之一。

        稅法不僅涉及稅收法律制度,并且是一門關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)的課程,在學(xué)習(xí)稅法的過程中,財務(wù)管理專業(yè)本科生不僅需要掌握相關(guān)的法律知識,也要對之前已經(jīng)學(xué)過的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財政學(xué)等課程內(nèi)容了熟于胸,與企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法、市場營銷等課程也有交叉相關(guān),在稅務(wù)處理上尤其要充分掌握財務(wù)會計、成本會計,與其緊密相關(guān),是一門綜合性、專業(yè)性極強(qiáng)的課程。

        2 企業(yè)所得稅法及其關(guān)聯(lián)課程

        2.1 我國企業(yè)所得稅法的發(fā)展階段

        我國企所得稅自上世紀(jì)80年代建立到稅制改革是針對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段,不同需求層次、社會發(fā)展水平而進(jìn)行的調(diào)整和改革,之后上世紀(jì)90年代的兩次稅制改革,使企業(yè)所得稅稅制進(jìn)一步發(fā)生了深化變革,直至2007年的兩法合并,標(biāo)志著我國企業(yè)所得稅改革告一段落。

        企業(yè)所得稅在我國自建立到發(fā)展完善的三個階段,第一階段:20世紀(jì)80年代初。20世紀(jì)80年代初的第一次稅法改革是我國企業(yè)所得稅制初具雛形的階段,先出臺了《中華人民共和國中外合資企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》;在1983年——1988年,我國又先后發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例(草案)》、《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》三種不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅制,對內(nèi)資企業(yè)的界定和鼓勵,體現(xiàn)了我國改革開放后,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的局面,所得稅實(shí)施、征收走上了規(guī)范化的道路,具有劃時代意義,為我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。第二階段:20世紀(jì)90年代。20世紀(jì)90年代,我國經(jīng)濟(jì)得到全面發(fā)展,迸發(fā)了各類企業(yè)的活力,在此背景之下,企業(yè)所得稅設(shè)置不斷得到深化。1991年兩部涉外企業(yè)所得稅合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,對涉外企業(yè)實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策,到了1994年,3部原有內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。第二次稅制改革對外資企業(yè)依然有所傾斜,說明外資企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中,依然占有相當(dāng)高的GDP比重,我國當(dāng)時的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),經(jīng)濟(jì)發(fā)展都對于外資有所側(cè)重。第三階段:2007年。經(jīng)過十幾年的發(fā)展,我國的經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn),GDP穩(wěn)速增長,在此背景下,我國于2007年對涉內(nèi)外兩套所得稅法進(jìn)行了合并,這對我國企業(yè)所得稅稅制改革具有里程碑意義。兩法合一意味著我國內(nèi)資企業(yè)得到了長足發(fā)展,已經(jīng)不需要過多的依賴外資和國外技術(shù),本國企業(yè)的自我發(fā)展能力得到進(jìn)一步的增強(qiáng),有些行業(yè)已經(jīng)處于國際領(lǐng)先狀態(tài),完全可以自主立足于世界經(jīng)濟(jì)之林,除一些特殊領(lǐng)域以外,不再需要過多依賴于外資企業(yè)。至此,我國企業(yè)所得稅制改革達(dá)到新的高度并延續(xù)至今。

        2.2 企業(yè)應(yīng)納所得稅額計算與相關(guān)課程的聯(lián)系

        企業(yè)所得稅實(shí)務(wù),不僅與稅收實(shí)體法要素有關(guān),在具體核算方面與相關(guān)課程存在緊密聯(lián)系。

        在計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時,首先表現(xiàn)在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中。資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,而各類資產(chǎn)的稅務(wù)處理與企業(yè)的收入息息相關(guān),進(jìn)而影響到利潤,從而影響至應(yīng)納稅所得額的計量,在稅法各類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)中,大量應(yīng)用到財務(wù)會計中的核算內(nèi)容,如固定資產(chǎn)各類折舊的計算方法、范圍、折舊計提年限的規(guī)定,加速折舊法的選擇規(guī)定,無形資產(chǎn)中不得計算攤銷費(fèi)用扣除和具體的攤銷規(guī)定,長期待攤費(fèi)用、存貨,投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理等都需要對財務(wù)會計有關(guān)以上資產(chǎn)的會計處理相當(dāng)熟悉,需要大量的財務(wù)會計知識做支撐。學(xué)生在充分掌握財務(wù)會計相關(guān)內(nèi)容以后,對于這部分知識的理解、把握就相對容易。其次,在居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算當(dāng)中對于銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、利息、租金,特許權(quán)使用費(fèi),接受捐贈收入,其他收入及股息紅利等權(quán)益性投資收益構(gòu)成收入總額的確認(rèn)當(dāng)中,既需要學(xué)生掌握會計學(xué)原理中“企業(yè)會計準(zhǔn)則”知識點(diǎn)的內(nèi)容,又需要學(xué)生熟悉財務(wù)會計中這些收入的確認(rèn)、處理及計算方法。在這種背景之下,對于收入的確認(rèn),理解相對容易。再次,對不征稅、免稅、處置資產(chǎn)、特殊銷售收入的確認(rèn)當(dāng)中,一方面要充分了解財政學(xué)相關(guān)知識點(diǎn),同時也要對財務(wù)會計中一些具體的資產(chǎn)處理方式,收入確認(rèn)方式要充分把握。最后,在所得稅準(zhǔn)予扣除項目當(dāng)中,對成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出的扣除,要求學(xué)生能夠熟練運(yùn)用財務(wù)會計中以“利潤”核算為中心的相關(guān)知識點(diǎn),還要明確劃分期間費(fèi)用和間接費(fèi)用,在此基礎(chǔ)上才能準(zhǔn)確算出準(zhǔn)予扣除的項目,在這個問題的把握上,還需要涉及到成本會計的相關(guān)內(nèi)容。另外,在準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除項目的核算當(dāng)中,大量運(yùn)用到會計學(xué)原理、財務(wù)會計中的基礎(chǔ)知識,如對存貨盤虧、毀損、報廢等原因造成的資產(chǎn)損失在稅法處理環(huán)節(jié)的把握上,就要回顧會計學(xué)原理關(guān)于“財產(chǎn)清查”章節(jié)存貨的盤虧、毀損、報廢及處理等知識點(diǎn),用會計學(xué)原理、財務(wù)會計的內(nèi)容將其還原成會計分錄形式,對把握相關(guān)知識具有強(qiáng)化作用。以原材料的損失為例。

        (1)企業(yè)在購入原材料時要進(jìn)行如下賬務(wù)處理,

        借:原材料 ××××

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)××××

        貸:銀行存款等科目××××

        (2)企業(yè)在原材料發(fā)生盤虧、毀損時,則需要進(jìn)行如下賬務(wù)處理,

        借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 ××××

        貸 :原材料,××××

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)××××

        以上僅以存貨損失為例說明相關(guān)課程在稅法中的交叉性,只有在熟悉這些知識背景的前提下,學(xué)生才能清晰的掌握稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。

        稅法課程不僅與財務(wù)會計、成本會計等經(jīng)濟(jì)類、管理類課程有緊密關(guān)系,而且還與生態(tài)學(xué)、資源科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)有內(nèi)在的必然聯(lián)系。在未來必有改革趨勢。在這兩個稅法的講授當(dāng)中,可以適當(dāng)安排學(xué)生拓展相關(guān)知識,了解有關(guān)環(huán)境稅,國外生態(tài)稅建設(shè)、生態(tài)補(bǔ)償?shù)确矫娴南嚓P(guān)內(nèi)容,使學(xué)生課堂上學(xué)到的知識能夠在內(nèi)涵上得到進(jìn)一步擴(kuò)充,使其知識結(jié)構(gòu)的外延得到不斷延伸,對學(xué)生將來走上各類工作崗位,做一個復(fù)合型的人才進(jìn)行知識儲備。

        3 結(jié)語

        總之,財務(wù)管理專業(yè)稅法課程的教學(xué),不能僅僅局限于對于稅法的具體講解,而是需要在講授的過程中,將其知識點(diǎn)進(jìn)行前向、后向的關(guān)聯(lián)講解,使學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法的過程中,不但可以掌握稅法有關(guān)具體內(nèi)容的處理,還可以將之前學(xué)過的知識進(jìn)行融匯貫通的聯(lián)系,這樣才有助于學(xué)生真正掌握稅法的具體內(nèi)容,使學(xué)習(xí)的效果得到鞏固。具體建議財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生稅法課程的學(xué)習(xí)做到以下三點(diǎn):第一,具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識,以充分掌握相關(guān)稅法知識,;第二,融匯貫通專業(yè)知識,與已經(jīng)學(xué)過相關(guān)課程有聯(lián)系的進(jìn)行學(xué)習(xí);第三,能夠綜合運(yùn)應(yīng)用專業(yè)知識,在學(xué)習(xí)的過程中能夠充分自如應(yīng)用所學(xué)知識。

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