韓可

摘 要 內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，不僅能夠改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，還能有效提高企業(yè)的健全性。本文將從內(nèi)部審計(jì)的職能特點(diǎn)出發(fā)，指出當(dāng)前會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的應(yīng)用措施，以期能夠讓內(nèi)部審計(jì)的職能作用得到充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 應(yīng)用

一、內(nèi)部審計(jì)的職能特點(diǎn)

在企業(yè)建立之初，就要設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備適當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員，一方面直接為企業(yè)的管理部門(mén)服務(wù)，另一方面開(kāi)展獨(dú)立的檢查、監(jiān)督等活動(dòng)。但是建立審計(jì)部門(mén)，必須嚴(yán)格依照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及合法性的監(jiān)督與檢查，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性與規(guī)范性進(jìn)行檢查。

內(nèi)部審計(jì)是以進(jìn)行企業(yè)審計(jì)服務(wù)為職能目標(biāo)，而且，審計(jì)是隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而變化。其職能特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

第一，職能識(shí)別與檢查。在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)為首要步驟。通常而言，內(nèi)部審計(jì)人員主要對(duì)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)性，資產(chǎn)流失現(xiàn)象，國(guó)家政策、制度執(zhí)行力度，資源是否浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注。同時(shí)，在開(kāi)展具體工作的時(shí)候，需要對(duì)內(nèi)部控制體系更新情況、新風(fēng)險(xiǎn)控制情況等予以檢查，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況，提出有效的調(diào)整措施。由此可以看出，在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)具有識(shí)別與檢查的作用。

第二，職能鑒證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能鑒證就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行鑒定，并通過(guò)各項(xiàng)分析得出審計(jì)結(jié)論，其職能建立在職能檢查的基礎(chǔ)上，開(kāi)展對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

第三，職能評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)建立的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能就體現(xiàn)出來(lái)了，以此進(jìn)行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略、決策方案和預(yù)算情況的合理性、可行性進(jìn)行有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)，或是對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中是否遵守了法律規(guī)則，是否按照企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展方向發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制管理制度的完善情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第四，職能建設(shè)。在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，對(duì)發(fā)展中表現(xiàn)優(yōu)異的地方進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓膭?lì)和對(duì)不足之處提出建議和規(guī)劃，協(xié)助其進(jìn)行有效的改善。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失

隨著集團(tuán)公司的崛起，企業(yè)管理層次的分解比以前更迅速，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為了搶占市場(chǎng)份額，提高競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是改革開(kāi)放之后才逐漸成形的，它是行政命令的產(chǎn)物。這種政治色彩導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)模糊，只有少部分規(guī)模較大的企事業(yè)單位才會(huì)設(shè)置，其余大部分企業(yè)都是以檢察署、紀(jì)檢委等合作存在的。這種方式不符合內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則，嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，財(cái)務(wù)和審計(jì)合并使得審計(jì)機(jī)構(gòu)既是審計(jì)角色也是被審計(jì)角色，不利于發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)作用。從目前來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織建設(shè)和經(jīng)費(fèi)來(lái)源上都缺乏獨(dú)立性，難以發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)方式不科學(xué)、不合理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，通過(guò)抽樣審計(jì)的方式不科學(xué)、不合理，審計(jì)人員按自己的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本大小和評(píng)價(jià)結(jié)果，導(dǎo)致重要的事項(xiàng)漏審，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)被審計(jì)人員不配合的現(xiàn)象，甚至瞞報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情況，這對(duì)審計(jì)的完整性和真實(shí)性產(chǎn)生很大的影響。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是由會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)的，他們?nèi)狈ωS富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致在風(fēng)險(xiǎn)管控上存在不足。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)低下

當(dāng)前，在審計(jì)取證環(huán)節(jié)，很多企業(yè)都采用的是比較落后的取證模式，加上審計(jì)人員自身素質(zhì)低下，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作僅停留于現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)、制度基礎(chǔ)與賬目基礎(chǔ)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要是為了差錯(cuò)防弊。在實(shí)際抽樣審計(jì)時(shí)，因?yàn)閷徲?jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得他們總是傾向于憑借自身的主觀意愿與經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展抽樣審計(jì)工作，合理確定樣本規(guī)模及類(lèi)型，進(jìn)而獲得樣本結(jié)果，這樣一來(lái)，就容易出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)沒(méi)有按規(guī)范進(jìn)行，以自身經(jīng)驗(yàn)為中心，主觀性、隨意性較強(qiáng)，沒(méi)有按照具體的要求從事審計(jì)抽樣測(cè)試，不能突出審計(jì)重點(diǎn)，降低了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。同時(shí)，不能按方案要求對(duì)被審計(jì)單位提交的資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)證據(jù)不齊全，這些質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的疏忽都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的有效應(yīng)用

（一）提高企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知程度

在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)全面準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)與了解。通常，公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，主要是為了保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況的真實(shí)性與有效性，控制資源浪費(fèi)現(xiàn)象，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)政策要求進(jìn)行，從而防止固定資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重流失。與此同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部體系，針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行全面分析，并制定相應(yīng)的措施，這樣既能保證企業(yè)自身發(fā)展更加順利地進(jìn)行下去，又可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效率的提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性

基于對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的順利開(kāi)展而言，如果在審計(jì)過(guò)程中難以保持獨(dú)立性，那么這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展是極其不利的。為了對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行有效糾正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作營(yíng)造一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境，以便于企業(yè)審計(jì)部門(mén)能夠獨(dú)立地搜集資源，并為審計(jì)工作建立起一個(gè)公平、公正的監(jiān)督機(jī)制，賦予審計(jì)人員獨(dú)立的職權(quán)，盡量保證審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的分離，從而為審計(jì)工作樹(shù)立起權(quán)威性，便于審計(jì)工作的順利開(kāi)展，為企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建立更堅(jiān)實(shí)的防御墻，從而不斷加強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展的目標(biāo)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，還與審計(jì)人員的綜合性素質(zhì)密切相關(guān)，只有審計(jì)人員的綜合素質(zhì)上去了，其工作的積極性及有效性才能夠明顯提升，才能夠保證審計(jì)工作的開(kāi)展更加可靠。而審計(jì)人員整體素質(zhì)的提高需要企業(yè)引進(jìn)相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，以讓審計(jì)人員能夠在不斷的培訓(xùn)過(guò)程中提升自己的審計(jì)技能水平，從而讓企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效率得到明顯的提升。審計(jì)人員在接受培訓(xùn)后，他們的審計(jì)執(zhí)行水平也得到了有效的提升，這樣更能夠牢牢把握審計(jì)的規(guī)范流程，讓審計(jì)工作的開(kāi)展更具客觀性，從而取得更高的審計(jì)質(zhì)量。

（四）健全審計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

網(wǎng)絡(luò)化、信息化、數(shù)字化的不斷發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定的機(jī)遇，此時(shí)就需要企業(yè)采取有效措施來(lái)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，這樣不僅可以有效降低人為因素導(dǎo)致的審計(jì)錯(cuò)誤或者漏洞，而且還可以有效提高內(nèi)部審計(jì)工作的整體水平。在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員還需要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息數(shù)據(jù)按照要求錄入企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)之中，這樣可以確保內(nèi)部審計(jì)人員更好地了解和掌握企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，并對(duì)潛在的企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定一套對(duì)應(yīng)的防范措施，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門(mén)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，有效降低企業(yè)內(nèi)部貪污、徇私舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生率，有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

（五）制定完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要想有效的開(kāi)展，則需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行不斷的補(bǔ)充和完善，以便對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、客觀的評(píng)估，這樣不僅可以有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以更好地推動(dòng)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還需要按照要求對(duì)被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行全方位的調(diào)查與評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)可能出現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)給予分析，明確檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些無(wú)法確定的會(huì)計(jì)信息，則需要給予高度的謹(jǐn)慎，并預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的危害，采取有針對(duì)性的措施有效規(guī)避。

四、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用問(wèn)題，嘗試提出優(yōu)化方案，希望進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮其在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)有的功能。

（作者單位為渤海證券股份有限公司沈陽(yáng)北站路證券營(yíng)業(yè)部）

參考文獻(xiàn)

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