王宏

摘 要：內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的管理工作是非常重要的，它既衡量著現(xiàn)代企業(yè)的管理水平，又保證著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，公司治理結(jié)構(gòu)是否健全與企業(yè)內(nèi)部控制的有效性有不可分割的聯(lián)系。本文從公司治理結(jié)構(gòu)的定義和內(nèi)涵分析，探討各個(gè)階層的結(jié)構(gòu)特征與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系，并從公司治理的各個(gè)角度對(duì)內(nèi)部控制提出改善的建議。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

隨著社會(huì)不斷的進(jìn)步，國(guó)內(nèi)外不少的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)內(nèi)部控制和公司治理進(jìn)行過(guò)詳細(xì)的分析和研究。內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定的階段所需要形成地保證企業(yè)有效運(yùn)行的控制體系。企業(yè)需要有良好的治理結(jié)構(gòu)才能保證企業(yè)秩序的有條不紊。越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，如何將公司治理與內(nèi)部控制的良好結(jié)合，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益和效果，這是現(xiàn)代企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)是由企業(yè)的股東、董事、管理層、監(jiān)事會(huì)所組成，各自遵循自身的職責(zé)和權(quán)限，相互約束、相互監(jiān)督，為企業(yè)的生存和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。公司治理結(jié)構(gòu)是否健全與企業(yè)內(nèi)部控制的有效性有不可分割的聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)越好，公司對(duì)股東、董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)職責(zé)分工越明確，各利益主體對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)更能有效把控，更能發(fā)揮自己的潛在優(yōu)勢(shì)，遵守內(nèi)部控制制度的章程，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

股權(quán)結(jié)構(gòu)是指每個(gè)公司的股東出資情況占公司實(shí)收資本的比例，并且根據(jù)出資情況不同，股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的表決權(quán)不同。從股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)大股東在股東大會(huì)中地位過(guò)高，不重視中小股東的意見(jiàn)，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)方針偏向大股東的利益，對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)績(jī)效目標(biāo)有不利的影響。同時(shí)，由于公司中小股東利益在股東大會(huì)上得不到關(guān)注，股東出席會(huì)議的比例相對(duì)減少，導(dǎo)致股東對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員的監(jiān)督力度也大大減弱。

2.董事會(huì)構(gòu)架對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

董事會(huì)構(gòu)架在整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中有著非同尋常的意義，它是連接股東和管理層的樞紐，通過(guò)制定有效的經(jīng)營(yíng)管理制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。董事會(huì)的規(guī)模大小、獨(dú)立董事比例高低對(duì)內(nèi)部控制有效性也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。董事會(huì)是公司的主要決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)人數(shù)越多，來(lái)自不同專業(yè)領(lǐng)域的有良好公司治理經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀專家就有可能更多，相對(duì)于專家人員較少的董事會(huì)來(lái)說(shuō)有更大的優(yōu)勢(shì)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)效果也更有利。

3.高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

高級(jí)管理層在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中起著重要的作用，高級(jí)管理層根據(jù)公司的發(fā)展方向制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的分配，監(jiān)督下層人員對(duì)上級(jí)任務(wù)的完成情形，是能夠影響內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。在我國(guó)普遍存在著一個(gè)人兼任兩個(gè)職務(wù)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制制度不能有效進(jìn)行。一個(gè)高級(jí)管理層同時(shí)擔(dān)任兩個(gè)職位，很可能使得公司的決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，這樣的組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙，對(duì)公司的發(fā)展也會(huì)造成不利影響。既不能實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)對(duì)管理層的監(jiān)察督促，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵循性也不能提供保障，為財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)大開(kāi)綠燈。

4.監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

監(jiān)事會(huì)能夠?qū)窘?jīng)營(yíng)的合法合規(guī)進(jìn)行定期的檢查，對(duì)公司相關(guān)人員的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行有效控制，避免了越權(quán)操作等違法行為。監(jiān)事會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和自身素質(zhì)越高，對(duì)董事會(huì)、管理層的監(jiān)督效果越好，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督檢查質(zhì)量更高，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)有良好的反映，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制有效性的因素，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作出適當(dāng)、準(zhǔn)確的調(diào)整。監(jiān)事會(huì)彌補(bǔ)了股東大會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)管理層的不足，具有協(xié)調(diào)統(tǒng)一的作用，使得公司治理結(jié)構(gòu)更加豐富。

二、內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)狀分析

上市公司內(nèi)部控制的發(fā)展需要各種條件作為保障，優(yōu)良的運(yùn)行環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施具有重要的影響。其中，治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)該先從治理結(jié)構(gòu)入手。如果領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，或者不相容崗位串通舞弊，內(nèi)部控制必然失效。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題如下：

第一，內(nèi)部控制制度虛無(wú)。我國(guó)有些上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻，缺乏樹(shù)立正確的內(nèi)部控制的觀念。有些上市公司盡管已經(jīng)建立了一套內(nèi)部控制制度，但仍然形同虛設(shè)，有規(guī)章不遵循、有制度不依照，使得內(nèi)部控制制度并未實(shí)施只是流于形式而已。上市公司在遇到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題時(shí)，不能只是將內(nèi)部控制制度流于形式，應(yīng)當(dāng)基于內(nèi)部控制制度上靈活的處理問(wèn)題。

第二，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)還存在嚴(yán)重的缺陷，股權(quán)高度集中化的現(xiàn)象很嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于公司董事會(huì)、高級(jí)管理層之外，但實(shí)際上由于股權(quán)高度集中化使得監(jiān)事們集體失語(yǔ)，使得決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)表面上相互獨(dú)立，實(shí)則并未發(fā)揮出各自的職能作用。公司以高薪作為條件，給予高級(jí)管理人員對(duì)公司日常業(yè)務(wù)進(jìn)行管理的權(quán)限，卻不曾想到，有些低素質(zhì)管理層不妥善對(duì)待這種權(quán)利，無(wú)法對(duì)企業(yè)的發(fā)展作出有貢獻(xiàn)的價(jià)值，反而使得內(nèi)部控制制度無(wú)法正常運(yùn)行。如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，合理平衡權(quán)力機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，是建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

第三，內(nèi)部審計(jì)軌制薄弱。我國(guó)有些上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視，公司設(shè)立的財(cái)務(wù)部只有會(huì)計(jì)和出納，并沒(méi)有專門的審計(jì)人員。不僅不切合有關(guān)軌制和章程，而且容易造成高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)人員不重視內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的自力性、嚴(yán)正性和權(quán)威性造成威脅，影響了內(nèi)部控制的實(shí)際作用效果。所以，我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)公司的日常賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查，防止公司財(cái)務(wù)做假賬，影響公司的發(fā)展。

第四，內(nèi)部控制信息化水平低。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，將信息技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合，建立一個(gè)信息自動(dòng)化的軟件，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理融合進(jìn)去，掌握對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主動(dòng)權(quán)。我國(guó)上市公司信息化水平的薄弱性使得內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)化的管理，對(duì)內(nèi)部控制有效性的提高非常不利。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策建議

為應(yīng)該從上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)的特征和高級(jí)管理人員、監(jiān)事會(huì)等各個(gè)層面著手，合理規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)框架體系，改善公司內(nèi)部控制有效性，保證公司健康發(fā)展。

1.合理確定董事會(huì)規(guī)模，推行獨(dú)立董事制度

董事會(huì)是公司治理的重要組成部分，董事會(huì)構(gòu)造特點(diǎn)影響著公司治理效果的高低，它相當(dāng)于就是站在高層面上來(lái)觀察公司經(jīng)營(yíng)管理的情況，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題并提出相對(duì)應(yīng)的建議。董事會(huì)成員的多少對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的好壞有不同的影響。董事會(huì)成員越多，需要協(xié)商解決的困難就越多，董事會(huì)的管理能力越分散，控制的能力就會(huì)降低。因此，公司需要保持合理的董事會(huì)規(guī)模，配置適當(dāng)?shù)亩聲?huì)成員，使得公司治理結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。一般認(rèn)為，董事會(huì)的規(guī)模大小保持在9人左右比較適宜，超過(guò)9人，內(nèi)部控制有效性可能將會(huì)隨著董事會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大效果反而被稀釋。還有，公司應(yīng)該正確看待獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事雖然能夠相對(duì)公正的看待問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有公正性，但這與規(guī)模的大小無(wú)關(guān)。獨(dú)立董事比例為董事會(huì)成員中獨(dú)立董事的人數(shù)，一般認(rèn)為，獨(dú)立董事人員應(yīng)當(dāng)保持在董事人數(shù)的四成左右，所以應(yīng)該均衡分配董事會(huì)人員規(guī)模并且平衡獨(dú)立董事比例。

2.強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)職能作用

有些上市公司設(shè)立的財(cái)務(wù)部只有會(huì)計(jì)和出納，并沒(méi)有專門的審計(jì)職位，一般由公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，并不能對(duì)公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審核檢查，不能對(duì)公司的財(cái)務(wù)真實(shí)性綜合評(píng)價(jià)。審計(jì)人員缺乏自己?jiǎn)为?dú)的工作環(huán)境，這樣的方式容易造成財(cái)務(wù)人員的徇私舞弊現(xiàn)象。企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制有效性有著舉足輕重的影響。但是怎樣更好的保持其獨(dú)立性并發(fā)揮自身潛在優(yōu)勢(shì)是擺在研究?jī)?nèi)部控制有效性面前的一個(gè)實(shí)在的問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)該加快設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)施監(jiān)督權(quán)利。

3.提升董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)議效率

董事會(huì)對(duì)公司的日常行為進(jìn)行規(guī)范，預(yù)測(cè)公司的發(fā)展方向，協(xié)調(diào)各部門權(quán)限，作為公司治理結(jié)構(gòu)的重中之重。上市公司開(kāi)展董事會(huì)會(huì)議應(yīng)該注重質(zhì)量而不是數(shù)量，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮董事會(huì)會(huì)議的職能作用；監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)、管理層之外，負(fù)責(zé)對(duì)公司董事會(huì)、高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行審核和考察，防止公司徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。如果公司某一方面出現(xiàn)問(wèn)題，監(jiān)事會(huì)有權(quán)利根據(jù)重要程度緊急召開(kāi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議并討論相關(guān)的問(wèn)題。因此，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)保持監(jiān)事會(huì)人員的獨(dú)立性，保證監(jiān)事會(huì)成員的公正性和透明化，提高監(jiān)事會(huì)中股東以及職工代表的比例，提高監(jiān)事會(huì)會(huì)議的效率使其充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的提高。

4.構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

每個(gè)企業(yè)的生存都是由諸多的業(yè)務(wù)活動(dòng)組成，而企業(yè)諸多業(yè)務(wù)流程構(gòu)成了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)流程再造或優(yōu)化過(guò)程中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有序的業(yè)務(wù)流程，明確分配各部門的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)有效預(yù)估，并制定合理的風(fēng)險(xiǎn)解決方案，保證企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)部門，要求各個(gè)部門人員參加風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，使其意識(shí)到在業(yè)務(wù)活動(dòng)中盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，以便減小企業(yè)承擔(dān)的危機(jī)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)各部門識(shí)別不同種類風(fēng)險(xiǎn)的能力，分析面臨的是風(fēng)險(xiǎn)還是機(jī)遇，以便能及時(shí)應(yīng)對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)機(jī)遇。確保各部門權(quán)利和義務(wù)清晰透明，保證企業(yè)各部門之間信息快速高效的傳遞。同時(shí)，應(yīng)對(duì)建立完善的內(nèi)部管理體系，建立詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程，并據(jù)此分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)解決方案。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)階段，也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久的生存和發(fā)展，制定防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的方案，達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的目的。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全，將導(dǎo)致企業(yè)承受巨大的損失，以致造成企業(yè)的破產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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