李顯雅

摘 要 小微企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)于活躍我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革意義重大。對(duì)小微企業(yè)納稅優(yōu)化過程中存在的問題進(jìn)行了研究，提出小微企業(yè)納稅成本最小化優(yōu)化的策略，以期為小微企業(yè)免稅與減稅提供一定的支持。運(yùn)用稅收政策扶持小微企業(yè)發(fā)展一直是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文分析了目前我國(guó)對(duì)小微企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策時(shí)所遇到的難題并進(jìn)行可行性分析，進(jìn)一步提出了相應(yīng)政策建議。

關(guān)鍵詞 小微企業(yè)；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；稅收優(yōu)惠

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，小微企業(yè)成為了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參與主體，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生、增加就業(yè)等方面具有不可替代的作用。近年來(lái)我國(guó)政府愈加重視小微企業(yè)發(fā)展境遇，將小微企業(yè)視為發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。扶持小微企業(yè)發(fā)展將有力推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，從而有助于打造新常態(tài)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“新引擎”。但隨之小微企業(yè)的發(fā)展，其面臨的問題也日益凸顯。小微企業(yè)由于自身規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，在發(fā)展過程中面臨著融資困難、技術(shù)薄弱、人才缺乏等難題，對(duì)于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境與政策環(huán)境的變化更為敏感，因此小微企業(yè)也需要政府加大扶持力度。

一、小微企業(yè)納稅存在的問題

1.財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不完善

和大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)存在很多問題，技術(shù)、人才、經(jīng)營(yíng)理念等都和大中型企業(yè)保持著較大差距，而小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更是和大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員存在極大的差距。而小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者更是缺乏正確的納稅籌劃意識(shí)，或者對(duì)納稅籌劃有一定的誤區(qū)，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者不能夠充分重視納稅籌劃，有的管理者還混淆了非法利潤(rùn)操縱與合理避稅的概念，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理混亂不堪。

2.缺乏稅務(wù)精英人才

在全球化和國(guó)際化發(fā)展的過程，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律在不斷地變動(dòng)，以求和國(guó)際接軌，很多大型企業(yè)和外資企業(yè)都在瘋搶財(cái)務(wù)稅收人才，小微企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力難以和大企業(yè)相比，無(wú)緣請(qǐng)到資深財(cái)務(wù)稅收人才。家族式經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)稅收人才的匱乏使得小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃無(wú)法正常開展，現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃存在質(zhì)量低的問題，主要表現(xiàn)為小微企業(yè)的納稅籌劃人員無(wú)法深入解讀稅收法律政策，使得企業(yè)的納稅籌劃的開展存在阻礙。

二、完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.簡(jiǎn)化納稅申報(bào)，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管

小微企業(yè)再執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)存在優(yōu)惠政策執(zhí)行成本過高、政策宣傳力度不足等問題，因此我國(guó)應(yīng)簡(jiǎn)化納稅申報(bào)流程，優(yōu)化納稅服務(wù)。政府應(yīng)優(yōu)化納稅服務(wù)，提高小微企業(yè)納稅遵從度。具體而言，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)小微企業(yè)特性，廣開宣傳渠道；精心選擇培訓(xùn)方式和內(nèi)容，對(duì)小微企業(yè)特別是小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施分類培訓(xùn)；對(duì)納稅遵從度不高的納稅人實(shí)行提醒服務(wù)，同時(shí)在納稅人符合稅收優(yōu)惠條件時(shí)對(duì)其進(jìn)行提醒，確保納稅人知曉并自行選擇是否享受稅收優(yōu)惠；應(yīng)支持稅務(wù)中介代理服務(wù)發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介的監(jiān)管。

2.提高流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)

由于現(xiàn)行小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠的起征點(diǎn)未達(dá)到小規(guī)模納稅人申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)適用簡(jiǎn)易征收的小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠，不開增值稅專用發(fā)票，未納入抵扣鏈條，不存在免征部分的稅負(fù)向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移的問題。因此，建議將小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)改為免征額，減輕小微企業(yè)稅負(fù)，避免臨界點(diǎn)稅負(fù)激增。

3.降低部分稅收優(yōu)惠政策的門檻

根據(jù)稅負(fù)感分析發(fā)現(xiàn)，指向型稅收優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)感影響顯著。但在實(shí)際執(zhí)行中，指向型稅收優(yōu)惠政策普遍存在高門檻情況，大多數(shù)小微企業(yè)被拒之門外。我們建議在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或其他能夠促進(jìn)小微企業(yè)提高技術(shù)能力、升級(jí)產(chǎn)品的政策方面降低優(yōu)惠門檻，使更多小微企業(yè)受惠。

4.探索建立 “多稅合一”的新稅種

從當(dāng)前稅收征管實(shí)踐看，部分地區(qū)的稅收征管部門對(duì)于小微企業(yè)需要繳納的相關(guān)稅種實(shí)行一攬子征收計(jì)劃，企業(yè)統(tǒng)一納稅，由稅務(wù)部門收款后進(jìn)行分賬處理。我們建議將小微企業(yè)涉及的消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等并入增值稅，統(tǒng)稱小微企業(yè)增值稅；保留企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；保留在目前的財(cái)政體制下不宜合并的車輛購(gòu)置稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅。

5.加強(qiáng)銀稅信息對(duì)接

小微企業(yè)貸款中抵質(zhì)押貸款占貸款總量的半數(shù)以上，而信用貸款僅為小微企業(yè)貸款的一成。銀行為控制小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)而加強(qiáng)對(duì)貸款人抵押物、質(zhì)押物的要求，一方面反映了銀行在小微企業(yè)相關(guān)信息掌握上的信息不對(duì)稱，另一方面也反映出小微企業(yè)信用資產(chǎn)缺乏有效利用。稅務(wù)部門加強(qiáng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)納稅信息方面的數(shù)據(jù)對(duì)接，加強(qiáng)銀稅信息聯(lián)動(dòng)，使納稅記錄良好的小微企業(yè)能夠優(yōu)先獲得貸款，盤活小微企業(yè)的信用資產(chǎn)。

6.加大國(guó)家稅務(wù)政策宣傳

為了通過創(chuàng)業(yè)這種形式積極促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)制定了一系列的優(yōu)惠的政策其中從中央到地方都有一系列相對(duì)于中小企業(yè)優(yōu)惠的政策。充分理解與把握好這些政策是對(duì)小微企業(yè)納稅成本進(jìn)行最小化優(yōu)化的政策基礎(chǔ)，如果沒有這個(gè)基礎(chǔ)小微企業(yè)的納稅成本最小化優(yōu)化則無(wú)從談起。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要結(jié)合自身實(shí)際掌握相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的各種與納稅相關(guān)的法律，做到充分的理解與把握。由于不同行業(yè)中的稅法存在一定的差異性。所以企業(yè)稅務(wù)人員不僅應(yīng)當(dāng)熟知稅務(wù)基本法律，還應(yīng)當(dāng)對(duì)各行業(yè)中稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，掌握稅法對(duì)不同行業(yè)稅額的相關(guān)規(guī)定。

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