丁楠楠

摘 要：隨著全球經(jīng)濟一體化逐步深化，我國與世界各國的經(jīng)濟往來日益增多。從全世界范圍來看，美國經(jīng)濟實力最為強大，其會計準則是很多國家借鑒的對象。我國與美國在會計模式、制定程序、制定內(nèi)容及一些會計處理方面都存在差異，對差異進行分析，能更好完善我國會計準則，加速我國會計準則國際化進程，為我國會計工作作出貢獻。

關(guān)鍵詞：中國會計準則 美國會計準則 差異 原因

一、中美會計準則現(xiàn)狀

（一）中國會計準則現(xiàn)狀

我國會計準則是財政部2006年制定，2007年1月1日起實施。《企業(yè)會計準則》由基本會計準則和具體會計準則構(gòu)成。2010年，財政部總結(jié)我國多年會計經(jīng)驗，出臺了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，對我國會計準則建設(shè)與國際趨同做出重要規(guī)劃部署，進一步深化了會計改革。2014年《企業(yè)會計準則》修訂了五項并新增三項。2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布《企業(yè)會計準則》中關(guān)于金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會計等三項金融工具相關(guān)會計準則。準則的不斷修訂體現(xiàn)了我國為適應市場經(jīng)濟條件對會計信息多元化的需求。

（二）美國會計準則現(xiàn)狀

美國是世界范圍內(nèi)制定會計準則最早的國家。經(jīng)過幾次會計改革，出于對國家利益的考慮，由美國財務會計準則委員會（簡稱FASB）負責制定，模式獨立、內(nèi)容嚴謹、結(jié)構(gòu)兼容、程序完善。目前，美國會計準則被稱為"公認會計準則”（Generally Accepted Accounting Principles）。

二、中美會計準則差異

（一）中美會計準則結(jié)構(gòu)差異

1、制定機構(gòu)的差異

會計準則的制定，有政府職能部門直接制定；民間組織機構(gòu)制定，政府在這過程中不直接干預；還有民間組織直接負責制定會計準則，政府具有對準則的最終確定和監(jiān)督準則日常運行的權(quán)力這三種方式。

在美國，民間機構(gòu)即FASB（美國財務準則委員會）是會計準則的制定者。民間機構(gòu)在完成會計準則的制定后，主要依靠制定成員的廣泛度和會計師的認可度等非政府力量的權(quán)威性來保障實施。我國的會計準則是由國家財政部負責制定，屬于國家的行政法規(guī)，國務院批準后依靠國家行政機關(guān)實施執(zhí)行。

2、制定程序上的差異

財政部是我國會計準則制定機構(gòu)。根據(jù)國情，會計準則的制定程序包括：提出計劃、提出初步草案、對草案進行有效的分析論證及修改、公開征求意見及修正發(fā)布實施。在這過程中政府占據(jù)主導地位。

美國會計準則制定程序更加規(guī)范。首先確定相關(guān)的制定計劃，通過多層次篩選從各階層選出人員組成專家小組、對制定要求進行討論、召開聽證會讓信息進行有效互動、對聽證會上意見進行合理分析修正制訂計劃、對修正后的方案進行審核評估、草案的形成和公布、會計準則制定委員會要進一步審議 、召開第二場聽證會并全票通過、最后正式公布。不難發(fā)現(xiàn)，在公開性、意見征詢和表決等方面美國比中國更加嚴謹。

3、制定內(nèi)容的差異

我國會計準則包括1項基本準則和38項具體準則和應用指南。內(nèi)容較全面，體系嚴謹，整體性完整性強，但在細節(jié)的處理上尚需改進。美國會計準則從條款的數(shù)量上就不難看出，它的內(nèi)容較為詳盡。在實際工作中，它可以根據(jù)需要隨時增加或修改。這樣做，使得美國會計準則的結(jié)構(gòu)就得不到很好的保障。

兩者相比而言，美國在細節(jié)處理上做得細致，但缺乏結(jié)構(gòu)性和全面性。我國會計準則范圍全面但修改過程較為復雜，許多細節(jié)不能面面俱到，尚需改進。

（二）中美會計準則的具體處理差異

1、存貨

（1）存貨成本確認。我國會計準則規(guī)定，存貨可采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法來確認成本，不允許后進先出法；美國的會計準則允許采用后進先出法，企業(yè)可自主選擇計價方式。

（2）存貨減值處理。我國對于存貨減值，如果影響因素已經(jīng)消失，存貨減值可以轉(zhuǎn)回，金額計入當期損益；美國設(shè)置“存貨備抵”科目來核算計提的存貨減值損失，對于已計提的存貨跌價準備，理論上不允許轉(zhuǎn)回。

（3）存貨期末計量。存貨可變現(xiàn)凈值的確認，我國準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，比較成本與可變現(xiàn)凈值，取其低者計價；在美國分為兩種情況：對于一般存貨，做法是比較成本與市價（重置成本），熟低計價；特殊存貨，如貴金屬，比較其可變現(xiàn)凈值與成本，在可變現(xiàn)凈值大的情況下，可采用可變現(xiàn)凈值來計價。

2、固定資產(chǎn)

（1）固定資產(chǎn)折舊。計提固定資產(chǎn)折舊，我國通常采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提，從次月開始計提；美國固定資產(chǎn)可選擇合理的折舊期間和方法，允許加速折舊法，對于本月增加的固定資產(chǎn)，可以根據(jù)需要按比例當月計提折舊。

（2）發(fā)生后續(xù)支出的處理。這里的后續(xù)支出一般指大修理，我國規(guī)定，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)成本，被替換部分的賬面價值不再確認，不能符合固定資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時計入當期損益。美國在固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，既可計入成本又可在發(fā)生時計入待攤費用。

（3）預計凈殘值。在我國，預計凈殘值確認后，一般情況下不得更改。年度終了，凈殘值與原先估計數(shù)有出入的，應調(diào)整預計凈殘值。在美國預計凈殘值與原先估計數(shù)有出入的，只能往以后年度調(diào)整，不能向前追溯調(diào)整。

（4）固定資產(chǎn)處置。對于未提足折舊的固定資產(chǎn)，我國做法是繼續(xù)計提折舊。而美國對該類資產(chǎn)卻規(guī)定，停止計提折舊，并以攤余成本與公允價值熟低規(guī)則來計量該固定資產(chǎn)的價值。

3、無形資產(chǎn)

（1）研發(fā)費用。我國研發(fā)階段的費用全部計入當期費用；開發(fā)階段的費用，如果符合標準的，可以進行資本化處理，并確認為無形資產(chǎn)。美國規(guī)定所有研發(fā)階段發(fā)生的費用全部計入當期費用。合并時，研發(fā)費用沒完結(jié)部分計入當期損益，在合并報表反映。如果該研發(fā)項目預期能產(chǎn)生使用價值，可確認為無形資產(chǎn)。

（2）無形資產(chǎn)攤銷。我國無形資產(chǎn)攤銷方面，對于無法確定預期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的，要在每個會計期間復核其使用壽命，但不進行攤銷。在美國無形資產(chǎn)不需要攤銷，但要進行減值測試。

（3）商譽減值處理。在我國，先進行不包含商譽資產(chǎn)組的減值測試，比較可收回金額與賬面價值，再比較包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值。如果可收回金額低，其差額確認為商譽減值損失，確認后不得轉(zhuǎn)回。美國商譽減值的處理，先比較公允價值與賬面價值，公允價值大的不處理，賬面價值大的，用商譽的內(nèi)在公允價值與賬面價值進行比較，差額計入當期減值損失。

4、所得稅

（1）遞延所得稅處理。我國對于無法預計發(fā)生的遞延所得稅，不確認處理；而美國對于遞延所得稅的處理是先確認，再進行評估，去掉不可能發(fā)生的部分。

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認。我國是先減少商譽，減至零，把多出的貸方余額計入當期凈損益。美國企業(yè)合并之后，遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認做法和我國大相徑庭，先減少商譽，減至零，再減少其他非流動無形資產(chǎn)，減至零為止，把多出的貸方余額計入當期凈損益，但更加細化。

（3）并購前遞延所得稅負債的處理。我國在處理并購遞延所得稅負債時，以“一年”為標準，不滿一年的，用調(diào)整購買價的方式處理，大于一年的計入權(quán)益；不論時間長短，美國均調(diào)整購買價格。

三、形成中美會計準則差異的原因分析

（一）經(jīng)濟因素分析

美國實行的是以市場為主體的競爭性體制，其國內(nèi)生產(chǎn)總值和對外貿(mào)易額均居世界首位，經(jīng)濟發(fā)展與市場經(jīng)濟健全度高，私營企業(yè)成為經(jīng)濟活動的主體，其會計準則必然更多的考慮私營企業(yè)的需要。我國實行的是具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制，在國家宏觀調(diào)控下發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展與市場經(jīng)濟健全度較低，經(jīng)濟活動中公有制占較大比重，實行以公有制為主體的經(jīng)濟模式，由國家財政部負責制定會計準則，要為國家和社會大眾利益服務。

（二）政治因素分析

美國是資產(chǎn)階級專政的資本主義國家，實行三權(quán)分立與制衡相結(jié)合的政治制度和兩黨制的執(zhí)政黨制度，各州擁有立法權(quán)，可根據(jù)需要制定會計準則。中國是人民民主專政的社會主義國家，國家參與宏觀調(diào)控，國家財政部統(tǒng)一負責制定會計準則。不可能像美國，讓各地區(qū)根據(jù)情況來制定相關(guān)會計準則。

（三）法律和文化因素分析

美國屬于英美法系，民間機構(gòu)制定會計準則，法律方面對會計準則的約束較少。在文化上，美國在思想上大膽、創(chuàng)新，崇尚個人主義，在會計準則的制定和實施中表現(xiàn)出較強的靈活性。我國屬于大陸法系，會計準則由政府專門機構(gòu)制定，并以法律的形式頒布，強制在國內(nèi)統(tǒng)一實施，會計準則有詳細的說明和具體規(guī)程，存在一定強制性。在文化上，由于特殊的歷史文化，思想上嚴謹 ，缺乏創(chuàng)新思維，使得會計準則的制定和實施在一定程度上受到牽制，在靈活性方面有待加強。

四、結(jié)束語

美國會計準則形式獨立，內(nèi)容靈活，程序完整嚴謹，被認為是目前全球最健全、最有效的會計準則，是各國會計準則制定的參照。隨著經(jīng)濟全球化一體化進程加劇，我國會計準則的制定必然會受到美國會計準則的影響。通過對中美兩國會計準則從制定體制、程序、內(nèi)容及一些會計處理方面的比較，了解我國會計準則與美國會計準則之間的不同。根據(jù)我國特有的環(huán)境，有選擇的借鑒其合理之處，能使我國會計準則更加規(guī)范、更加完善全面。能制定出更適應國際化趨勢的會計準則。

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