摘 要：當(dāng)前高校會(huì)計(jì)信息披露基本以企業(yè)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為藍(lán)本，缺乏符合自身特征的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)?；诟咝?huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提升的要求，文中嘗試在分析影響高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素后，以此為基礎(chǔ)探討高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系及指標(biāo)建立的方式。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)；信息披露；質(zhì)量評(píng)價(jià)

《高等學(xué)校信息公開辦法》自2010年9月1日頒布實(shí)施后，將高校收費(fèi)的投訴方式、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、項(xiàng)目、財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源、受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的應(yīng)用及管理、財(cái)政性資金、年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算決策方案等各項(xiàng)高校機(jī)密信息列入了高校會(huì)計(jì)信息披露的范圍中。

1 高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及存在的問題

發(fā)展到目前為止，高校會(huì)計(jì)信息披露雖然歷經(jīng)了7年的時(shí)間，但是依然缺乏標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系，依然只能以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求作為藍(lán)本。理論層面，目前國內(nèi)學(xué)者的研究大多使用定性分析的方式，對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的研究與分析并沒有側(cè)重高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)方面，這也導(dǎo)致實(shí)踐中高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建設(shè)難以達(dá)成共識(shí)。

目前高校會(huì)計(jì)信息披露中存在的最大問題就是缺乏符合高校特征的，具有典型性和針對(duì)性的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其目前所依賴的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基礎(chǔ)準(zhǔn)則》（2006）中明確提出財(cái)務(wù)信息質(zhì)量需要遵從相關(guān)性、及時(shí)性、客觀性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性、重要性的要求。

由于高校財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部管理中存在的缺陷，高校財(cái)務(wù)報(bào)告大都沒經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)，故而高校財(cái)務(wù)信息存在普遍的失真現(xiàn)象。如部分高校為達(dá)到指標(biāo)，將報(bào)廢的教學(xué)設(shè)備、儀器等掛在帳頭，繼而導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)虛增。部分高校因?yàn)殡S意調(diào)整會(huì)計(jì)科目，隱瞞“三公”費(fèi)用支出，而在其他支出中列入超標(biāo)準(zhǔn)部分等。高校會(huì)計(jì)信息披露具有針對(duì)性的質(zhì)量評(píng)價(jià)披露標(biāo)準(zhǔn)匱乏，使得違背高校會(huì)計(jì)信息披露的行為難以被及時(shí)嚴(yán)懲或者遏制。

為提升高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)質(zhì)量就需要從目前高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響因素層面入手考量，比如分析制約高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素，高校會(huì)計(jì)信息披露中存在何種問題，高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)應(yīng)該從何種方向入手切入等，以上各類將是高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的權(quán)重如何確定、如何賦值等的基礎(chǔ)及前提。

2 影響高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素

2.1 披露信息難以保障全面完整及時(shí)性

高校會(huì)計(jì)信息披露擬保證質(zhì)量就必須保證信息的完整性，這就要求會(huì)計(jì)信息在披露時(shí)必須能充分的、全面的反映出某一階段的實(shí)際情況，否則信息使用者就有可能出現(xiàn)斷章取義信息，進(jìn)而影響其決策的行為。然而現(xiàn)實(shí)運(yùn)足中多數(shù)高校的財(cái)務(wù)信息公開內(nèi)容并不全面，比如一些高校披露的信息僅僅包含科研項(xiàng)目基金和經(jīng)費(fèi)使用情況，財(cái)務(wù)信息的公開內(nèi)容不夠全面，披露的信息回避負(fù)面信息和消極信息而僅僅披露有力信息，公開信息避開《辦法》要求僅公開靜態(tài)財(cái)務(wù)規(guī)章制度等。

高校會(huì)計(jì)信息披露如果不具備完整全面、真實(shí)可靠性，其披露的價(jià)值自然難以保障，甚至導(dǎo)致披露徒勞無益?！陡叩葘W(xué)校信息公開辦法》中提出的披露內(nèi)容將信息分為依申請(qǐng)公開和主動(dòng)公開兩種，此兩方面與社會(huì)公眾需求、法人、公民、其他組織的特殊需求密切相關(guān)。然而高校會(huì)計(jì)信息披露時(shí)的問而不答、答非所問、避重就輕、定量信息遠(yuǎn)大于定性文字說明等卻無法滿足以上各項(xiàng)對(duì)高校會(huì)計(jì)信息披露的基本要求。

除以上之外，高校會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性難以保障的問題也極為明顯。比如高校在教育經(jīng)費(fèi)使用管理情況、收支情況、財(cái)務(wù)審計(jì)情況、科研經(jīng)費(fèi)管理、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算等方面的信息空白，或者顯示“正在統(tǒng)計(jì)中”等，信息更新的不及時(shí)及周期長同樣也會(huì)影響到信息質(zhì)量及信息應(yīng)用效率。

2.2 忽視各類利益主體需求信息公開渠道單一

《高等學(xué)校信息公開辦法》（2010）在第十二條中提出高校需要按照自身實(shí)際情況，依靠校內(nèi)廣播、校報(bào)?？?、學(xué)校網(wǎng)站等校內(nèi)媒體，電視、廣播、雜志、報(bào)刊等校外媒體，簡報(bào)、會(huì)議紀(jì)要、年鑒、新聞發(fā)布會(huì)等方式公開，按照實(shí)際需求設(shè)置信息公告欄、資料索取點(diǎn)、公共查閱室、電子屏幕等設(shè)施及場所。

3 高校會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)質(zhì)量提升的策略

3.1 調(diào)整披露觀念，推進(jìn)財(cái)務(wù)制度改革

調(diào)整高校對(duì)會(huì)計(jì)信息披露及管理的慣性思維是解決高校與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基礎(chǔ)準(zhǔn)則》（2006）要求之間矛盾的重要切入點(diǎn)。高校行政管理信息尤其是高校會(huì)計(jì)信息的公開質(zhì)量差、公開程度低是制約高校監(jiān)督水平和民主管理能力的主要影響因素。因此，為提升高校會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)質(zhì)量，一方面需要保障高校會(huì)計(jì)信息的披露滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基礎(chǔ)準(zhǔn)則》（2006）的要求，另一方面則是需要考慮高校會(huì)計(jì)信息使用對(duì)象的需求情況。眾所周知的是，高校會(huì)計(jì)信息使用者大都為缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)背景的社會(huì)公眾、學(xué)生家長等，因此在高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提升的過程中，必須考量及評(píng)價(jià)高校會(huì)計(jì)信息披露的可理解性，尤其是會(huì)計(jì)核心信息的披露情況和信息披露的及時(shí)性、便捷性、完整性、全面性等。

高校財(cái)務(wù)人員在高校會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)定的過程中，應(yīng)該采用中立的態(tài)度，以事實(shí)為依據(jù)，以實(shí)際發(fā)生的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，按照《高等學(xué)校信息公開辦法》及《準(zhǔn)則》設(shè)定的要求，全面、客觀、及時(shí)的公開高校財(cái)務(wù)狀況及需要披露的會(huì)計(jì)信息。由于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性需要以結(jié)果理性和程序理性為基礎(chǔ)，在確定會(huì)計(jì)信息內(nèi)容后，在依法辦學(xué)的前提下并逐步完善高校行政管理質(zhì)量，以此來配合并推進(jìn)高校會(huì)計(jì)信息披露、評(píng)價(jià)質(zhì)量的提升要求。比如調(diào)整高校會(huì)計(jì)信息披露方式、渠道、流程、內(nèi)容，按照《辦法》的要求保障高校會(huì)計(jì)信息的完整性、及時(shí)性等，這將是確保高校會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)質(zhì)量，保持其應(yīng)用意義的客觀前提。

3.2 立足高校會(huì)計(jì)信息披露需求，選擇設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不僅需要評(píng)價(jià)信息披露的質(zhì)量還需要衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此在嘗試使用層次分析法來分析并建立高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系時(shí)，可結(jié)合《辦法》的要求設(shè)計(jì)出符合高校會(huì)計(jì)信息披露需求的指標(biāo)體系。從影響高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素層面入手，按照《辦法》內(nèi)容，可將高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)設(shè)定為可靠性指標(biāo)、相關(guān)性指標(biāo)、可理解性指標(biāo)、重大性指標(biāo)、可比性指標(biāo)、完整性指標(biāo)、披露平臺(tái)指標(biāo)。

（1）可靠性評(píng)價(jià)指標(biāo)

可靠性評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該包含高校會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化、會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化、高校會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)政策及管控方式的合理性、管理人員變更情況、高校審計(jì)制度、高校社會(huì)聲譽(yù)、內(nèi)控制度等多個(gè)方面。

（2）相關(guān)性指標(biāo)

相關(guān)性指標(biāo)應(yīng)該包含重大事項(xiàng)公告、會(huì)議決議、年報(bào)披露、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理情況、高校風(fēng)險(xiǎn)狀況、高校前景及往年反饋情況等；

在評(píng)價(jià)體系設(shè)定完成之后，需要設(shè)定平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，在比較高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)準(zhǔn)則層指標(biāo)后，比較會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量可靠性評(píng)價(jià)指標(biāo)、相關(guān)性評(píng)價(jià)指標(biāo)。在高校會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)的過程中可按照以上各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行指標(biāo)賦值，結(jié)合高校實(shí)際情況進(jìn)行分值確定，以此為基礎(chǔ)直觀的評(píng)估高校會(huì)計(jì)信息披露情況，并有側(cè)重的完善高校會(huì)計(jì)信息的披露方式與渠道。

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作者簡介

羅紅（1976-），女，四川省成都市新津縣人，大專，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱，中國民航飛行學(xué)院新津分院。