劉永勝

[提要] 名義價(jià)值的資產(chǎn)一般來說是以名義金額入賬的，一般不涉及到部分轉(zhuǎn)讓，但以名義價(jià)值計(jì)量的用地，有可能發(fā)生全部或部分土地被征用的情況。本文從會計(jì)實(shí)務(wù)角度論述具體的步驟。

關(guān)鍵詞：名義價(jià)值；無形價(jià)值；會計(jì)；征地；用地單位

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年8月21日

征地這項(xiàng)活動在社會生活中比較常見，一般為了保障國家安全、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展等公共利益的需要而進(jìn)行的一項(xiàng)的活動。2004年8月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議對《中華人民共和國土地管理法》進(jìn)行了第三次修正，規(guī)定：“國家為了公共利益的需要，可以依法對土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償”。國家為了公共利益的需要可以依法對土地實(shí)行征收或者征用。國家建設(shè)征用土地，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序進(jìn)行。一般來說，國家建設(shè)征用土地時，用地單位必須持國務(wù)院有關(guān)批準(zhǔn)文件，向縣級以上地方人民政府土地管理部門提出申請，經(jīng)縣級以上人民政府審查批準(zhǔn)后，由土地管理部門劃撥土地。

征收土地在會計(jì)處理中要涉及無形資產(chǎn)的處理，無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)定義是指企業(yè)擁有或者控制沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。土地使用權(quán)這項(xiàng)無形資產(chǎn)企業(yè)通過政府補(bǔ)助取得的以名義價(jià)值計(jì)量，如國有企業(yè)的土地使用權(quán)是歸國家所有的，只不過是國家以劃撥等方式將其劃歸企業(yè)無償使用。

行政單位的無形資產(chǎn)與企業(yè)的無形資產(chǎn)有所不同，行政單位均采用雙分錄”的核算方法。取得上述資產(chǎn)時，同時確認(rèn)所形成的資產(chǎn)和發(fā)生的支出；行政單位設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映行政單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。行政單位的無形資產(chǎn)在取得時進(jìn)行初始確認(rèn)。無形資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)的重要組成部分，在行政單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中發(fā)揮著重要的。無形資產(chǎn)的取得方式，包括外購、委托開發(fā)、自行開發(fā)、置換、接受捐贈、無償調(diào)入等。無形資產(chǎn)的取得，應(yīng)當(dāng)完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記，或者獲得其他證明材料。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，行政單位的無形資產(chǎn)，需要采用“雙分錄的核算方法，同時確認(rèn)取得的無形資產(chǎn)成本和發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。

行政單位在本文中主要論述的為無償調(diào)入無形資產(chǎn)，無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)入。接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貨記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。名義價(jià)值一般用人民幣一元來表示，取得土地以名義價(jià)值入賬時，以行政單位會計(jì)制度為例，借記：“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”資產(chǎn)。一般來說在會計(jì)實(shí)際工作中涉及土地名義價(jià)值的土地征收需要經(jīng)歷如下步驟：

（一）用地單位向當(dāng)?shù)厝嗣裾岢錾暾埢虬l(fā)函，提出用地單位的具體原因，請當(dāng)?shù)厝嗣裾畢f(xié)助征收土地。當(dāng)?shù)厝嗣裾盏较嚓P(guān)材料，經(jīng)審核無誤，向土地使用者發(fā)函，說明征地原因，涉及單位國有劃撥土地畝數(shù)，及他項(xiàng)權(quán)利畝數(shù)。為確保用地單位工程進(jìn)度，希望土地使用單位予以配合，盡快完成相關(guān)征收工作。

（二）根據(jù)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第五章資產(chǎn)處置，第三十條資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)由行政單位資產(chǎn)管理部門會同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定，提出意見，按審批權(quán)限報(bào)送審批。經(jīng)審批后，財(cái)務(wù)部門開始做資產(chǎn)處置處理。如果土地使用單位被征收土地面積為土地證及資產(chǎn)卡片全部面積，可以把資產(chǎn)卡片中涉及征收土地全部處置，并進(jìn)行無形資產(chǎn)減少處理。行政單位的無形資產(chǎn)，用“雙分錄”的核算方法。取得上述資產(chǎn)時，同時確認(rèn)所形成的資產(chǎn)和發(fā)生的費(fèi)用；計(jì)提折舊、攤銷時，直接沖減該項(xiàng)資產(chǎn)所對應(yīng)的資產(chǎn)基金；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換或攤銷時，同時沖銷該項(xiàng)產(chǎn)所對應(yīng)的資產(chǎn)基金。行政單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的要求如下：以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不需攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。行政單位對于非大批量購入、單價(jià)小于1，000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。行政單位計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)將計(jì)提的攤銷沖減相關(guān)資產(chǎn)基金而非計(jì)入支出。因發(fā)生后支出而增加無形資產(chǎn)成本的、應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。從土地名義價(jià)值的角度來看不涉及攤銷。

以行政單位會計(jì)制度為例土地這項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的資產(chǎn)基金。借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價(jià)值 1

貨：無形資產(chǎn)——土地 1

同時：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 1

貨：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價(jià)值 1

（三）但是如果涉及到一個土地證部分土地被征收涉及到的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜。首先在規(guī)劃許可的批復(fù)中對項(xiàng)目用地的位置，項(xiàng)目用地的長度、寬度、形狀、中心線坐標(biāo)、折點(diǎn)，另外如果項(xiàng)目用可能地涉及中心線兩側(cè)雨水管、污水管、給水管、中水管、燃?xì)夤艿膬?nèi)容，這就涉及到土地使用單位要對土地證上的面積備注中注明被征收的土地面積。資產(chǎn)賬中資產(chǎn)卡片中土地面積要減少，同時需要資產(chǎn)中的卡片要拆分卡片，賬務(wù)處理中要做減少。資產(chǎn)軟件有拆分的功能，可以按數(shù)量和按金額進(jìn)行拆分。假設(shè)一個土地這項(xiàng)無形資產(chǎn)拆分成兩個，拆分后會有三條記錄，一條是跟原來被拆分卡片一樣的清理記錄，另外兩條新增的記錄，可以對其中的一條涉及被處置土地面積作相應(yīng)的處理。但是由于歷史原因土地名義價(jià)值1元也需要再做處理，因?yàn)槭敲x價(jià)值所以卡片拆分出去的價(jià)值可以為大于0小于1的任何數(shù)字。如，征收使用單位部分土地，拆分資產(chǎn)卡片時把征收走的土地面積做拆分，同時名義價(jià)值也需要拆分，現(xiàn)在我們用0.5表示拆分的名義價(jià)值。賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價(jià)值 0.5

貨：無形資產(chǎn)——土地 0.5

同時：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 0.5

貨：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價(jià)值 0.5

名義價(jià)值在實(shí)務(wù)中指在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)手續(xù)時公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照名義金額（即1元人民幣）計(jì)量。例如由于歷史原因收到政府無償劃撥的一塊土地，涉及到征地過程中如果使用單位土地證上記載面積全部被征，以名義價(jià)值記錄的土地1元全部核銷。如果以名義價(jià)值計(jì)量的土地證上面積部分被征，那么就要涉及資產(chǎn)賬中卡片拆分業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)賬中名義價(jià)值部分核銷的賬務(wù)處理。實(shí)際工作中涉及到名義價(jià)值的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，從初始確認(rèn)到處置這個過程，一般來說僅僅涉及到名義價(jià)值1元的產(chǎn)生到整體處置不會涉及到分割。以無形資產(chǎn)為例，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。其他資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)一般來說處置這個過程名義價(jià)值不會分割。但是土地使用權(quán)的名義價(jià)值計(jì)量很可能因?yàn)檎鞯亍⒉糠謩潛芑蚱渌?，剩余土地名義價(jià)值面臨著以小于1元的名義價(jià)值計(jì)量。

征收土地涉及到土地補(bǔ)償款的問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位應(yīng)由財(cái)會部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，加強(qiáng)收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，防止可能導(dǎo)致貪污舞弊及產(chǎn)生“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)，防止違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入，或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)。行政單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)繳財(cái)政款是出售、資產(chǎn)置換過程中產(chǎn)生的凈收入。行政單位在征地過程中還會發(fā)生一定的稅金和費(fèi)用，發(fā)生的費(fèi)用和稅金可以從應(yīng)收賬款中扣除，取得的凈收入上財(cái)政即可。為加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，行政單位取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢后再處置凈收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款科目”。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]何平.行政單位會計(jì)制度講解[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014.4.