王曉剛

摘要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制有利于提升單位管理服務(wù)水平，完善風(fēng)險(xiǎn)防范能力。進(jìn)而推動(dòng)著單位的可持續(xù)發(fā)展，做到更好的為公眾提供服務(wù)。然而，隨著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制面臨著嚴(yán)重的考驗(yàn)，暴露出較多的問(wèn)題。本文就當(dāng)前形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，并提出了相應(yīng)的解決方案，以供諸位參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

所謂內(nèi)部控制主要指的事業(yè)單位內(nèi)部建立的確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠相互關(guān)聯(lián)相互制約的一項(xiàng)規(guī)程措施。而事業(yè)單位作為我國(guó)社會(huì)機(jī)構(gòu)的的重要組成部分，承擔(dān)著為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任。但是隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高新技術(shù)的應(yīng)用越發(fā)頻繁，一定程度上增加了行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，原有的內(nèi)部控制已經(jīng)難以滿足單位的發(fā)展需求，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在較多的問(wèn)題急需解決。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義與原則

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要指的是組織通過(guò)一些舉措和機(jī)制進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)[1]。一般來(lái)說(shuō)，行事業(yè)單位通過(guò)制度的制定、實(shí)施以及執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，進(jìn)而達(dá)到對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控與管理的目的。因此行政事業(yè)單位應(yīng)該充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，并以所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型為向?qū)?，建立起一套完善、客觀、具體的內(nèi)部控制體系。而在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制定過(guò)程中，還應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則：

其一，全面性原則。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是針對(duì)整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)管理與防控，而不是僅僅局限于某一部門或是某一崗位，因此其內(nèi)部控制需要站在單位的整體層面上去實(shí)施，進(jìn)而達(dá)到全程控制、全員控制的目標(biāo)。

其二，重要性原則。一方面，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很多。若是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要通過(guò)內(nèi)部控制程序去實(shí)現(xiàn)，則會(huì)極大的增加單位的工作量，進(jìn)而影響著單位的辦事效率。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)選擇重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去進(jìn)行。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)也分大小，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制方面還應(yīng)充分選擇比較重要的去進(jìn)行，充分做到成本與效益成正比。

其三，制衡性原則。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中可以采用多人組合的形式開(kāi)展工作。畢竟多人一起合作犯錯(cuò)的幾率要比一個(gè)人工作要小，畢竟幾個(gè)人工作可以形成一個(gè)閉合，進(jìn)而充分發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制衡的效果[2]。

其四，適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制主要是為行政事業(yè)單位自身進(jìn)行服務(wù)的，因此，在設(shè)計(jì)之初便需要與單位本身的實(shí)際情況相適應(yīng)，否則，再優(yōu)秀的內(nèi)部控制也難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

從當(dāng)前現(xiàn)狀分析，部分行政事業(yè)單位還存在著內(nèi)部控制制度不健全的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果難以達(dá)到預(yù)期效果。一方面，部分行政事業(yè)單位還未建立起完善的內(nèi)部控制制度，多是在財(cái)務(wù)制度或是其他管理中稍微提及了內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致在內(nèi)部控制中遇到問(wèn)題時(shí)難以尋到有力的制度作為支持去解決問(wèn)題[3]。另一方面。部分行政事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)行方面卻并沒(méi)有覆蓋到單位的全部部門以及全部業(yè)務(wù)范圍，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以形成一個(gè)系統(tǒng)的體系，加之部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行認(rèn)真的貫徹落實(shí)，更是使單位的內(nèi)部控制成為一紙空文。

（二）內(nèi)部控制不符合單位的業(yè)務(wù)實(shí)際

行政事業(yè)單位只是一個(gè)籠統(tǒng)的總稱，不同的行政事業(yè)單位，其性質(zhì)、運(yùn)營(yíng)以及辦理業(yè)務(wù)也各不相同。當(dāng)前還有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度存在定位不準(zhǔn)確，難以與行政事業(yè)單位的定位相匹配。以及單位內(nèi)部控制的處理程序、相互制約機(jī)制等制度難以滿足行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)需求等現(xiàn)象[4]。另外，還有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度直接套用企業(yè)的內(nèi)部控制制度，僅僅只是達(dá)到了提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的，卻忽視了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本目標(biāo)，嚴(yán)重影響著單位向公眾提供公共服務(wù)的效率與效果。

（三）人員素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制效果產(chǎn)生影響

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，員工素質(zhì)的高低嚴(yán)重影響著單位的內(nèi)部控制效果。當(dāng)下，財(cái)務(wù)人員作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，因財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)以及綜合素質(zhì)程度不高，因此只能勝任簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算工作，加之對(duì)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有深入的理解和體會(huì)，因此難以做到將內(nèi)部控制靈活的運(yùn)用到自身工作中去，進(jìn)而降低了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果。另外，隨著時(shí)代的不斷變換，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也面臨著相應(yīng)的挑戰(zhàn)與變化，部分工作人員難以做到對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的及時(shí)學(xué)習(xí)與掌握，亦未做到對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下單位內(nèi)部控制變化進(jìn)行充分的了解，從而難以跟上單位內(nèi)部控制的步伐，拉低了單位內(nèi)部控制效果。更有甚者，個(gè)別財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)不足，利用單位內(nèi)部控制中存在的漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，直接將公物占為己有，導(dǎo)致貪污或挪用公款等犯罪行為的發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了單位利益。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制觀念

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防范單位風(fēng)險(xiǎn)安全的重要保障，可以有效提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率[5]。其次，行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳，確保單位每一工作者都能深刻意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。在單位內(nèi)部控制管理工作中起到管理與引導(dǎo)作用的同時(shí)，提升單位工作效率。值得注意的是，還應(yīng)著重加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)，對(duì)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的意義進(jìn)行深刻的領(lǐng)悟，從而樹(shù)立起進(jìn)一步深化并將內(nèi)部控制融入到工作中去的堅(jiān)定理念。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系

科學(xué)、完善的規(guī)章制度，是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效施行的重要保障。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)建立起內(nèi)部控制流程以及審計(jì)監(jiān)督等一系列的制度體系。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)在自身工作職能以及業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，建立起與該單位業(yè)務(wù)流程既吻合又制約的內(nèi)部控制流程，同時(shí)應(yīng)確保單位中的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均能包涵其中。其次，還應(yīng)在審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的事后監(jiān)督制度。即在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，進(jìn)而不斷完善單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，建立起針對(duì)于各個(gè)部門，各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)崗位內(nèi)部控制落實(shí)情況的定期監(jiān)督與審核的機(jī)制，從而達(dá)到防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的目的[6]。最后，還應(yīng)建立獨(dú)立于行政事業(yè)單位之外的由上級(jí)部門直接負(fù)責(zé)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由該審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制的落實(shí)情況進(jìn)行定期的監(jiān)督審計(jì)，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞，并進(jìn)行及時(shí)的化解，降低單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高工作人員素質(zhì)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)人人參與的制度，因此對(duì)每一個(gè)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及綜合素質(zhì)作出了較高的要求，因此提高全體工作人員的綜合素養(yǎng)成為一項(xiàng)勢(shì)在必行的改善措施。首先，單位可以加強(qiáng)工作人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。針對(duì)不同崗位上工作人員的不同職業(yè)需求，單位應(yīng)定期舉辦相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)班以及控制培訓(xùn)班等業(yè)務(wù)課程班，以此達(dá)到提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)的目的。其次，對(duì)于財(cái)務(wù)人員這種重要崗位，還應(yīng)加強(qiáng)其綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，確保其具有較高的職業(yè)道德水平，能夠有效抵制誘惑，進(jìn)而防止違法犯罪的發(fā)生。最后，還應(yīng)鼓勵(lì)單位工作人員加強(qiáng)自我修養(yǎng)，及時(shí)學(xué)習(xí)并更新內(nèi)部控制的新知識(shí)，適應(yīng)新形式，從而在工作中提高單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期、持久的工作，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)在進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，不斷對(duì)單位自身的內(nèi)部控制進(jìn)行研究與完善。從而做到緊跟時(shí)代步伐，更加高效、更加安全的實(shí)現(xiàn)自身的工作職能，進(jìn)而促使行政事業(yè)單位的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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