梁曉紅

【摘 要】隨著我國(guó)綜合國(guó)力的提升，人民生活水平的提高，廣大人民群眾越來越關(guān)注對(duì)事業(yè)單位的有效監(jiān)督。醫(yī)院作為事業(yè)單位的重要組成部分，其發(fā)展關(guān)乎國(guó)計(jì)民生。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，即是對(duì)醫(yī)院自身發(fā)展的關(guān)注和重視，同時(shí)也能夠切實(shí)提升醫(yī)院社會(huì)效益。本文在分析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性基礎(chǔ)上，探討了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和存在的問題，并針對(duì)性的提出了完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策措施，以期促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完善。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

一、引言

按照原衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)定，一定規(guī)模以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)均需配備專業(yè)審計(jì)人員。同時(shí)，醫(yī)院等級(jí)評(píng)審規(guī)定對(duì)于審計(jì)科的成立也有明確要求。在科技不斷進(jìn)步，社會(huì)變遷的當(dāng)下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也逐步發(fā)展變化，審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)增，囊括了傳統(tǒng)內(nèi)容的同時(shí)，逐步發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及對(duì)醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)的分析、評(píng)價(jià)、建議，成為了領(lǐng)導(dǎo)決策的重要參考和依據(jù)。不過，從實(shí)際情況來看，不少醫(yī)院審計(jì)科的成立均是基于評(píng)審要求、上級(jí)規(guī)定，對(duì)其功能未能予以充分重視，更遑論內(nèi)部審計(jì)效用的充分發(fā)揮。為促進(jìn)醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，對(duì)當(dāng)前問題的審視和改革成為必然。

首先，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理而言具有重要作用，內(nèi)部審計(jì)能夠促使對(duì)醫(yī)院內(nèi)部問題的發(fā)現(xiàn)，暴露出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)的問題和薄弱點(diǎn)，基于此制定針對(duì)性措施；能夠監(jiān)督醫(yī)院對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，避免違規(guī)情況，確保醫(yī)院規(guī)章制度的良好執(zhí)行，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。其次，鑒于現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營(yíng)模式的市場(chǎng)化變化，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)工作，能夠?qū)?jīng)營(yíng)管理模式的運(yùn)行發(fā)揮充分的監(jiān)督、協(xié)調(diào)效能，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的有效實(shí)施，更可通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部制度審計(jì)等活動(dòng)，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)濟(jì)效益。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和存在的問題

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展雖僅有20余年，卻已經(jīng)取得了較大的成效，在醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督控制、財(cái)務(wù)安全保障、醫(yī)療運(yùn)行效率等層面均卓有成效。然而，在肯定內(nèi)部審計(jì)在多方面發(fā)揮巨大作用的同時(shí)，不可否認(rèn)，鑒于發(fā)展時(shí)限問題，我國(guó)不少醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)程度不高，仍存在不少問題，具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)部審計(jì)制度不完善

鑒于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展時(shí)限尚短，較之于已經(jīng)具備體系的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，內(nèi)部審計(jì)制度的完善程度仍相當(dāng)欠缺，這顯然無益于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的快速、良好發(fā)展。同時(shí)，不完善的內(nèi)部審計(jì)制度也很難完全實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)行為的制約，更遑論規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)?？v覽當(dāng)今國(guó)家頒布的相關(guān)規(guī)定，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)仍然缺乏相對(duì)具體的準(zhǔn)則規(guī)定，以及實(shí)施細(xì)則要求，法規(guī)制定存在一定滯后性。因此，在法律強(qiáng)制性缺失的狀態(tài)下，審計(jì)工作中的“人治”色彩濃厚。在執(zhí)行審計(jì)意見和建議的過程中，容易遭受執(zhí)行部門抵制，使審計(jì)意見、建議很難落實(shí)。

2.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，與其他部門協(xié)調(diào)配合不足

內(nèi)部審計(jì)工作能否有效完成，在較大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。目前，較多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，沒有給予其應(yīng)有的支持力度，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)或流于形式，或缺乏效率。另外，由于內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)決定了其多以合規(guī)性、合法性角度看待問題，因此在醫(yī)院的管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門處于監(jiān)督地位，與采購(gòu)部門、基礎(chǔ)部門、財(cái)務(wù)部門等缺乏有效溝通，導(dǎo)致這些基礎(chǔ)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門表現(xiàn)出排斥態(tài)度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性造成直接影響。同時(shí)，一旦其他基礎(chǔ)部門不配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員所提的內(nèi)部審計(jì)意見、建議無法被有效采納，最終內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量無法提升也屬必然之事。

3.內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人員配置不合理

內(nèi)部審計(jì)工作具備極強(qiáng)的技術(shù)性與專業(yè)性，對(duì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有極高要求。內(nèi)部審計(jì)工作除正常的財(cái)務(wù)支出行為之外，還包括醫(yī)院基本建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)買、項(xiàng)目合作、投資等內(nèi)容的審計(jì)，而這些內(nèi)容審計(jì)均需要相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)與專業(yè)技能才能有效完成。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與專業(yè)技能完全無法滿足審計(jì)需要，甚至還有較多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員只有1—2名，面對(duì)如此之多、如此之難的專業(yè)工作，不但專業(yè)素質(zhì)無法滿足，而且連人員數(shù)量都完全配置不足，最終內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量可想而知。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)任甚至兼任，這部分審計(jì)人員雖然具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，但內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)之間的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)存在極大差異，無法有效勝任內(nèi)審工作。此外，即便有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，但也多以剛畢業(yè)的大學(xué)生為主，具備較強(qiáng)的理論知識(shí)，卻缺乏實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。再加之醫(yī)院也沒有針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)以及后續(xù)教育的措施，更是導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開展。

4.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍相對(duì)單一

縱觀當(dāng)下，不少醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支等層面的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員的精力也大都傾注于此，更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性，而對(duì)審計(jì)項(xiàng)目本身的有效性、合理性則缺乏關(guān)注和分析；對(duì)采購(gòu)程序的合規(guī)性、合同是否完整以及發(fā)票金額的一致性等較為關(guān)注，而忽略了采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格的合理性以及使用后經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益等方面內(nèi)容的關(guān)注。此外，相當(dāng)一部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理等均未關(guān)注，審計(jì)內(nèi)容、范圍相對(duì)單一。

5.內(nèi)部審計(jì)信息化水平偏低

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低。雖然審計(jì)人員都配備計(jì)算機(jī)，但僅采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)工作。在審計(jì)工作中的諸多環(huán)節(jié)如查證、復(fù)核以及抽樣等工作仍然是由手工完成，花費(fèi)大量的時(shí)間及人力，且容易出現(xiàn)誤差，影響審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)工作管理中的諸多環(huán)節(jié)亦完全通過人工管理，如整理、發(fā)布審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果反饋等。人工管理的后果直接降低了審計(jì)工作的效率，具有較大的滯后效應(yīng)。此外，審計(jì)人員缺乏較高的信息化處理能力，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、處理能力受到較大的限制，局限了審計(jì)范圍，缺乏足夠的技術(shù)向更深層次業(yè)務(wù)發(fā)展。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策措施

1.設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，明確了病床超過300張的醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及年收入超過3000萬元的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均應(yīng)具備獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并配置專業(yè)的審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，需要具有一定的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)部審計(jì)的公正性，如此才能充分發(fā)揮其職能。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作開展的必要前提。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)醫(yī)院因?qū)嵭谐杀究刂?，并未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏專業(yè)的審計(jì)人才，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作不能良好的開展，不能實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督、評(píng)價(jià)及管理的職能。

2.營(yíng)造醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的氛圍，提高審計(jì)重視度

醫(yī)院管理部門需要營(yíng)造內(nèi)部審計(jì)氛圍，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的重要性，提高各層級(jí)人員對(duì)審計(jì)的重視。醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)需充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題給予高度重視，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的良好開展，以充分發(fā)揮其監(jiān)督預(yù)警的作用。此外，醫(yī)院需加大內(nèi)部審計(jì)工作的軟硬件方面的投入，硬件方面如計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品，軟件方面如專業(yè)審計(jì)系統(tǒng)軟件、專職專業(yè)審計(jì)人員，進(jìn)而保障審計(jì)工作質(zhì)量逐漸提高，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

3.提高內(nèi)部審計(jì)的資源配置能力

審計(jì)工作的開展與審計(jì)人員素質(zhì)、資金等資源存在密切聯(lián)系，高素質(zhì)審計(jì)人員，充分的資金保障，能開展高層次的審計(jì)項(xiàng)目，提高風(fēng)險(xiǎn)管控和審計(jì)工作水平。當(dāng)前，我國(guó)大部分醫(yī)院普遍存在審計(jì)專業(yè)人員缺乏、信息技術(shù)水平有限的情況。而這些資源的完善是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，盡力提升自身的資源配置能力?？梢蚤_展醫(yī)院審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和實(shí)操培訓(xùn)，提高現(xiàn)有審計(jì)工作人員的專業(yè)技能，進(jìn)而拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍；可以融合不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一處理，提高審計(jì)工作效率，常見的有將控制審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相融合，控制審計(jì)穿插在專項(xiàng)審計(jì)當(dāng)中同步進(jìn)行。此外，需要重視審計(jì)工作資源庫(kù)的建設(shè)，主要包括審計(jì)行業(yè)的法規(guī)和規(guī)章制度、流程、醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同及招投標(biāo)文件，以及既往的審計(jì)工作資料等。對(duì)這些資源應(yīng)及時(shí)進(jìn)行更新維護(hù)，為日常審計(jì)工作提供一手參考資料，方便工作的開展。

4.拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍

既往內(nèi)部審計(jì)工作主要在于發(fā)揮監(jiān)督作用，工作范圍較狹窄。如今各行各業(yè)都在發(fā)展，新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求也逐漸提高。內(nèi)部審計(jì)工作需要結(jié)合醫(yī)院的具體特點(diǎn)，拓寬業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，在既往監(jiān)督的基礎(chǔ)上，發(fā)揮評(píng)價(jià)、管理以及服務(wù)的職能。因此，審計(jì)人員需要改變審計(jì)理念，豐富審計(jì)工作內(nèi)容。改變既往的事后審計(jì)，要以事前事中審計(jì)為主；改變既往的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主，要以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主要工作目的，將審計(jì)與醫(yī)院管理相融合。此外，拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，在醫(yī)院有關(guān)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中均需有內(nèi)部審計(jì)部門的參與，便于對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。

5.提升內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)水平

信息技術(shù)水平是確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、效率的重要保障，更制約其業(yè)務(wù)范圍和領(lǐng)域。鑒于資金、軟件層面的考慮，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)向信息部門提出需求共同開發(fā)適宜各自醫(yī)院的審計(jì)軟件，包括審計(jì)部門自用管理系統(tǒng)、審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)等。醫(yī)院也可結(jié)合自身內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理水平，有針對(duì)性的研發(fā)實(shí)施在線審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。

綜上，隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)療事業(yè)亦在不斷發(fā)展，當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)以管理為工作的重點(diǎn)。因此，越來越多的醫(yī)院意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院的良好發(fā)展具有重要意義。雖然目前內(nèi)部審計(jì)工作開展仍然存在一些困難，但期望在領(lǐng)導(dǎo)的大力支持及部門工作人員的共同配合努力下，內(nèi)部審計(jì)工作能實(shí)現(xiàn)良好的可持續(xù)發(fā)展，為醫(yī)院的良好發(fā)展提供有力支撐。

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