楊榕濱

【摘 要】稅收的主要作用是利用稅收政策對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，同時(shí)又是我國(guó)財(cái)政部門獲得資金的主要途徑。企業(yè)在發(fā)展的過程中的稅收負(fù)擔(dān)是不可避免的，要想減少企業(yè)的稅收壓力，就必須采取有效的措施降低納稅金額，這就突出了財(cái)務(wù)管理中合理避稅工作的重要性。合理避稅是指相關(guān)人員根據(jù)稅收法律的條款調(diào)整企業(yè)的結(jié)構(gòu)形式，以便于能夠滿足優(yōu)惠政策的相關(guān)條件，享受優(yōu)惠政策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少稅收的目的。文中就從多個(gè)方面入手，探討合理避稅在企業(yè)中的應(yīng)用情況。

【關(guān)鍵詞】合理避稅；稅收籌劃；應(yīng)用

我國(guó)的稅收制度發(fā)展至今已經(jīng)具有多年的歷史，早在1970年我國(guó)的稅收制度就已經(jīng)進(jìn)入了全新的發(fā)展時(shí)期，不僅為我國(guó)的財(cái)政部門提供了資金支持，成為財(cái)政部分獲得資金的主要途徑，還對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了積極的作用，即我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展形勢(shì)來(lái)改變稅收制度，利用稅收制度對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)，進(jìn)而達(dá)到提升綜合國(guó)力的目的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的基礎(chǔ)上，企業(yè)的發(fā)展均面臨一定的挑戰(zhàn)，要想實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，就必須實(shí)現(xiàn)資金的最大化利用，提升經(jīng)濟(jì)效益，只有這樣才能保證企業(yè)的市場(chǎng)地位。

一、合理避稅在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義

稅收籌劃屬于一種經(jīng)濟(jì)行為，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)做好經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的規(guī)劃工作，規(guī)劃的目的就是通過合理的經(jīng)營(yíng)和投資來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化；合理避稅與稅收籌劃工作屬于統(tǒng)一范疇，二者雖然在工作內(nèi)容上存在一定的差異，但是有著共同的工作目標(biāo)，即在不違背法律的情況下，采取有效的手段來(lái)減少稅收的經(jīng)濟(jì)行為。為此，在實(shí)際工作中，可以將二者看成一個(gè)整體，同時(shí)開展工作。

1.合理避稅有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是提升資金利用率，發(fā)揮資金的最大作用促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而企業(yè)稅務(wù)籌劃與合理避稅工作的開展可以有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展節(jié)省一定的資金，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相符。因此，我們可以認(rèn)為，稅務(wù)籌劃與合理避稅工作的開展對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極作用。另外，企業(yè)為了謀取更好的發(fā)展進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組時(shí)，同樣可以在稅務(wù)籌劃與合理避稅工作的共同作用下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)最大化，進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。

2.稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要為企業(yè)的決策內(nèi)容提供可靠的依據(jù)，此時(shí)，便可以開展稅務(wù)籌劃工作，制定出利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)劃內(nèi)容，保證企業(yè)決策的科學(xué)性和可靠性，這對(duì)規(guī)范企業(yè)管理的管理行為具有積極意義。而稅收籌劃工作的開展離不開企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的支持，只有保證企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，能夠發(fā)揮出自身的約束作用才能確保稅收籌劃工作的順利開展。在制定好稅收規(guī)劃設(shè)計(jì)時(shí)，需要企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理部門共同發(fā)揮作用，保證稅收籌劃工作的落實(shí)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

二、合理避稅在企業(yè)中的應(yīng)用

在稅收法律中將所得稅細(xì)分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，由于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在組成方式上存在較大的差異，在稅收法律中的稅收條款也存在明顯的不同，為此，要想得到合理避稅的目的，就必須有針對(duì)性的展開研究。

1.企業(yè)所得稅的合理避稅

為了保證經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出，在經(jīng)營(yíng)過程中的款項(xiàng)流通均需要通過財(cái)政支付的平臺(tái)，保證對(duì)款項(xiàng)的有效監(jiān)控。在經(jīng)營(yíng)的過程中一旦出現(xiàn)不符合規(guī)定的費(fèi)用，財(cái)政平臺(tái)將會(huì)對(duì)這筆費(fèi)用進(jìn)行預(yù)警提示，企業(yè)只有對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行重新歸納或者調(diào)整達(dá)到合理費(fèi)用支出要求才可以解除預(yù)警，否則無(wú)法正常支出。另外，規(guī)定中還指出企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)不得以現(xiàn)金的方式支付，主要目的是對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行全面控制，避免出現(xiàn)以權(quán)謀私的現(xiàn)象發(fā)生，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

2.個(gè)人所得稅的合理避稅探討

個(gè)人所得稅指的是以個(gè)人為征收對(duì)象的稅收形式。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，人們的收入水平有了大幅度提升，這就導(dǎo)致個(gè)人所得稅的征收比例也在逐漸增大，為財(cái)政部門的資金來(lái)源提供了更多可能，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有積極意義。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅個(gè)人所得稅的稅收比例就占據(jù)國(guó)家稅收比例的30%。個(gè)人所得稅是在稅收制度不斷發(fā)展的過程中衍生而來(lái)的，針對(duì)個(gè)人收入所實(shí)行的稅收政策，在不斷發(fā)展的過程中，個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)成為國(guó)家財(cái)政部門的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著至關(guān)重要的調(diào)節(jié)作用。

三、企業(yè)合理避稅的有效手段

1.平衡經(jīng)營(yíng)發(fā)展與合理避稅

企業(yè)要獲得發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是首要的、基礎(chǔ)的活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，合理避稅是為了促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更好地發(fā)展。市場(chǎng)發(fā)展前景是企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的投資決策的重要指標(biāo)，而優(yōu)惠稅收政策在企業(yè)發(fā)展過程中起到輔助作用的工具。因此，在企業(yè)進(jìn)行避稅過程中，要平衡經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與合理避稅之間的關(guān)系，做好經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高避稅的效益性。

2.提高資產(chǎn)折價(jià)

提高資產(chǎn)折價(jià)。這種方法主要是通過提高資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值，隨著年限的增大，價(jià)格較高的資產(chǎn)其折價(jià)也較大，企業(yè)通過這種方法來(lái)提高企業(yè)費(fèi)用，以達(dá)到合理避稅的目的。在實(shí)際情況中，提高資產(chǎn)折價(jià)相當(dāng)于減少資產(chǎn)而進(jìn)行合理避稅。例如，在對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，增加折舊準(zhǔn)備有利于企業(yè)減少稅負(fù)。另外，通過籌資資金的方法，如銀行貸款等增加企業(yè)負(fù)債，也能達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的作用。

3.稅制要素籌劃法

國(guó)家頒發(fā)的稅法規(guī)定中，會(huì)對(duì)納稅范圍、比例、標(biāo)準(zhǔn)、地點(diǎn)等相關(guān)因素進(jìn)行全面明確，這些因素均會(huì)對(duì)最終的稅收情況造成一定影響。為此，要想保證稅收籌劃工作的有效開展，相關(guān)人員必須全面掌握稅法內(nèi)能，能夠在法律允許的范疇之內(nèi)，結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展情況，制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，只有這樣才能保障稅收籌劃工作的自身職能得以發(fā)揮。然而，大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)很容易忽視稅法規(guī)定中的要素，致使稅務(wù)籌劃工作的水平受限。因此，在今后的稅收籌劃工作中，需要注重側(cè)重點(diǎn)，注重對(duì)各項(xiàng)稅收機(jī)制的要素和規(guī)定的研究，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

4.利用會(huì)計(jì)制度與稅法差異籌劃法

為了促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅收法律中除了強(qiáng)調(diào)納稅規(guī)范之外，還給出了很多優(yōu)惠政策。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中可以依據(jù)這些優(yōu)惠政策的條件來(lái)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，使其能夠滿足優(yōu)惠政策的條件和要求，享受優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（1）購(gòu)置資產(chǎn)的方法選擇與避稅籌劃

我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，會(huì)在相關(guān)政策中倡導(dǎo)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，并且針對(duì)某些項(xiàng)目的投資給予優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)正確選擇投資項(xiàng)目，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為此，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)置和投資項(xiàng)目選擇時(shí)，可以優(yōu)先選擇滿足政策內(nèi)容中的項(xiàng)目和產(chǎn)品設(shè)備，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅法中指出購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資中40%可以用于抵消企業(yè)所得稅，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以充分利用這一優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅收壓力。

（2）費(fèi)用列支的選擇與避稅籌劃

對(duì)費(fèi)用列支，避稅的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。一是已發(fā)生費(fèi)用及時(shí)核銷入賬；二是盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅目的。

四、合理避稅的籌劃思路及途徑

1.降低稅率籌劃

通過降低適用稅率來(lái)達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取稅收利益的避稅籌劃。我國(guó)先行稅法對(duì)某些稅種在規(guī)定一般稅率的同時(shí)，還規(guī)定低稅率，如增值稅對(duì)—般納稅人規(guī)定有17%和13%兩檔稅率，這樣，企業(yè)可以調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍適用低稅率進(jìn)而降低自己的稅負(fù)水平。

2.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅籌劃

國(guó)家在頒發(fā)每個(gè)稅種時(shí)，都規(guī)定了稅收的減免，企業(yè)可以從納稅人身份、設(shè)立地點(diǎn)、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，決定企業(yè)行為。企業(yè)納稅人應(yīng)該在企業(yè)所得稅法改革政策向內(nèi)資企業(yè)傾斜的有利環(huán)境，充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，在收入，費(fèi)用支出，成本核算、企業(yè)投資等方面做好相應(yīng)的策略和規(guī)劃。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)發(fā)展過程中，對(duì)企業(yè)發(fā)展速度具有直接影響的因素除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力之外，還與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作水平密切相關(guān)，只有保證財(cái)務(wù)管理工作的有效開展才能提升資金的利用率，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，稅收籌劃與合理避稅工作也顯得尤為重要，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，就必須采取有效的措施降低稅收負(fù)擔(dān)，合理利用稅收政策和條款，制定有效的稅收籌劃方案，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，以便于能夠滿足優(yōu)惠政策的條件，依法享受優(yōu)惠政策，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。