葉曉勇

【摘 要】國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)體制中占有重要的地位。目前，當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)間競爭異常激烈，國有企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競爭壓力更是前所未有，作為現(xiàn)代企業(yè)重要的內(nèi)部控制管理工具，全面預(yù)算管理應(yīng)該在國有企業(yè)管理過程中發(fā)揮更加重要的作用。本文介紹了全面預(yù)算管理的重要性和現(xiàn)實(shí)意義，分析了國有企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施中存在的主要些問題，并針對(duì)性的提出對(duì)策建議，以供企業(yè)管理者在運(yùn)用全面預(yù)算管理工具時(shí)作為參考。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；全面預(yù)算；財(cái)務(wù)管理

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃（包括長期規(guī)劃和短期年度計(jì)劃），通過預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行合理的調(diào)控與配置，對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行組織管理和協(xié)調(diào)，以便完成企業(yè)既定的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)；全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期、涉及每個(gè)方面、全體員工共同參與的系統(tǒng)性管理工程，具有全面的引導(dǎo)性和控制性，在企業(yè)的整個(gè)管理控制系統(tǒng)中日益發(fā)揮核心作用。

2.國有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

（1）有助于企業(yè)提升市場(chǎng)競爭能力

現(xiàn)代市場(chǎng)競爭激烈，企業(yè)要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展，對(duì)企業(yè)的管理機(jī)制提出更高的要求，全面預(yù)算管理以其有效的管理控制手段和優(yōu)化企業(yè)管理方法，使企業(yè)通過預(yù)算管理充分調(diào)動(dòng)影響利潤目標(biāo)的各種因素，提高企業(yè)自身的盈利水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，逐步提高企業(yè)的生存和發(fā)展能力，最終達(dá)到理想化、最優(yōu)化發(fā)展。

（2）有助于企業(yè)提高績效考核水平

全面預(yù)算管理是績效考核的基礎(chǔ)，全面預(yù)算是業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)，各級(jí)國有資產(chǎn)管理部門通過在國有企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，以便及時(shí)了解和掌握國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)預(yù)算制定過程提供的指標(biāo)數(shù)據(jù)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差超過規(guī)定范圍的，追尋和探索原因，把預(yù)算管理與企業(yè)管理者和員工的收入相掛鉤，使經(jīng)營者和員工與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展好壞形成統(tǒng)一的利益共同體，從而達(dá)到有效監(jiān)控的目的，以確保國有資產(chǎn)保值增值。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的主要問題

1.全面預(yù)算意識(shí)還有待深化

國有企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理概念認(rèn)識(shí)模糊，由于重視不夠，對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知度還簡單的停留在表面上，并沒有把全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略決策的高度，缺乏科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算思維理念。在實(shí)際操作過程中，很多國有企業(yè)沒有主動(dòng)去編制全面預(yù)算，更沒有把企業(yè)的各方面管理納入到預(yù)算系統(tǒng)當(dāng)中，更多表現(xiàn)為敷衍對(duì)待集團(tuán)或上級(jí)指派的預(yù)算工作，為完成上級(jí)的任務(wù)才制定實(shí)施預(yù)算管理工作。管理層認(rèn)為預(yù)算只是某一部門或是財(cái)務(wù)部門的工作，甚至認(rèn)為制定實(shí)施全面預(yù)算會(huì)影響日常管理工作，管理權(quán)力會(huì)受到束縛和限制等。因此在編定預(yù)算指標(biāo)時(shí)偏離實(shí)際，執(zhí)行預(yù)算時(shí)敷衍了事，預(yù)算實(shí)施中控制不力效率低下，進(jìn)而使全面預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)期效果。

2.全面預(yù)算管理組織體系不健全

隨著改革開放的不斷深入，全面預(yù)算管理已在國有企業(yè)中推行，但是部分國企并未設(shè)置專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)或者預(yù)算管理委員會(huì)，沒有建立相對(duì)完整的預(yù)算管理制度。而是全面預(yù)算管理工作交給財(cái)務(wù)部或是計(jì)劃部門。預(yù)算管理人員缺乏專業(yè)知識(shí)或預(yù)算經(jīng)驗(yàn)不足。在預(yù)算的編制、執(zhí)行再到預(yù)算完成情況的考核中，各個(gè)部門之間不能進(jìn)行有效配合，使全面預(yù)算功能大打折扣，喪失了應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性。

3.全面預(yù)算編制與戰(zhàn)略脫節(jié)

全面預(yù)算是企業(yè)年度計(jì)劃的量化分解，是發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化?，F(xiàn)階段國有企業(yè)的管理者只把眼光停留在企業(yè)短期盈利目標(biāo)上。沒有把全面預(yù)算提升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，沒能站在宏觀的高度上制定出企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在沒有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下企業(yè)所編制的全面預(yù)算都是短期的、與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)，部門間制定的預(yù)算是相互獨(dú)立的，資源沒有得到最優(yōu)配置和充分利用。

4.全面預(yù)算基礎(chǔ)信息質(zhì)量不高

目前，預(yù)算的編制工作大多由財(cái)務(wù)人員或其他的基層人員完成的，他們對(duì)預(yù)算指標(biāo)多數(shù)是在本企業(yè)以前年度的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上修改調(diào)整后得到的數(shù)字。由于缺乏深入基層第一線對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況的熟悉與了解，忽略國家宏觀政策對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響力度，缺少對(duì)市場(chǎng)客戶群需求變化對(duì)企業(yè)銷售收入的影響程度分析，缺少對(duì)上期實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售收入與預(yù)算指標(biāo)偏差的分析總結(jié)，預(yù)算指標(biāo)從執(zhí)行的開始就與實(shí)際相脫離產(chǎn)生偏差，到實(shí)行中后期更是與實(shí)際數(shù)相去甚遠(yuǎn)，事后的評(píng)價(jià)考核更是難以執(zhí)行。

5.全面預(yù)算控制與考評(píng)不力

預(yù)算考核是管理層對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行者起到有效的激勵(lì)和約束作用。當(dāng)前國有企業(yè)預(yù)算考核體系不健全，考核標(biāo)準(zhǔn)不完善，考核方法和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制單一，考核內(nèi)容沒有針對(duì)性和具體性，預(yù)算考核沒有起到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣與激發(fā)員工的積極性。同時(shí)，預(yù)算考核只注重對(duì)結(jié)果的考核評(píng)價(jià)而忽略對(duì)實(shí)施過程動(dòng)態(tài)的考核。忽視實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)差距形成原因的分析總結(jié)，致使預(yù)算考核不能確保企業(yè)預(yù)算管理體系的有效實(shí)施。

三、改善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.端正預(yù)算理念，強(qiáng)調(diào)全員參與

要使全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中有效貫徹實(shí)施和發(fā)揮出應(yīng)有的水平，首先要讓企業(yè)全體員工改變傳統(tǒng)的對(duì)全面預(yù)算管理就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)指令的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，深刻領(lǐng)會(huì)到全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)先進(jìn)的系統(tǒng)性管理方法，在端正預(yù)算理念后思想覺悟上深刻認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。使企業(yè)全員上下充滿熱情積極主動(dòng)加入到全面預(yù)算管理的編制和執(zhí)行上來，為預(yù)算管理的有效實(shí)施出謀劃策。其次，全員參與是全面預(yù)算管理有效性的關(guān)鍵，要讓企業(yè)員工在全面預(yù)算管理中有充分的發(fā)言權(quán)和參與權(quán)，這樣才能充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性和主動(dòng)性，為全面預(yù)算管理注入生機(jī)和活力。

2.完善預(yù)算管理體系，健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

隨著信息技術(shù)的深入發(fā)展，在國有企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)模型建立、預(yù)算編制、流程管理、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算報(bào)告等方面信息技術(shù)展現(xiàn)了強(qiáng)大的力量。國有企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)、開拓思維、與時(shí)俱進(jìn)，借助先進(jìn)科學(xué)技術(shù)完善預(yù)算管理體系，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作順利有效地實(shí)施。

在全面預(yù)算制度方面建立建全適合本企業(yè)的預(yù)算管理制度，預(yù)算管理制度主要分為主體制度和實(shí)施細(xì)則兩部分。并將這兩部分有機(jī)結(jié)合起來，主體制度包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等環(huán)節(jié)，并從制度上對(duì)各環(huán)節(jié)人事權(quán)力義務(wù)進(jìn)行全面具體的規(guī)定與約束，以便為預(yù)算全面有效實(shí)行提供強(qiáng)有力的制度保障。實(shí)施細(xì)則是對(duì)全面預(yù)算實(shí)施過程當(dāng)中的細(xì)節(jié)以及對(duì)管理人員需要遵守的制度給出的補(bǔ)充規(guī)定。比如：制度規(guī)定科學(xué)合理制定預(yù)算目標(biāo)，考核時(shí)達(dá)到預(yù)算要求甚至超額完成的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于正確制定預(yù)算目標(biāo)，但由于市場(chǎng)等客觀原因未能達(dá)到預(yù)算要求的則適應(yīng)給予懲罰。而對(duì)于預(yù)算目標(biāo)過低，輕易完成者不但不給予獎(jiǎng)勵(lì)，反而給予懲罰；發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)以激發(fā)員工加入到全面預(yù)算管理執(zhí)行的積極性，提高預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。

3.以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為綱，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展

國有企業(yè)管理層應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展眼光不能只簡單停留在短期盈利創(chuàng)收上，而是要站在更宏觀的高度上把目光投放到長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略上。全面預(yù)算管理是企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)的一系列量化計(jì)劃的分解，是發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化。全面預(yù)算編制應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為綱，明確經(jīng)營目標(biāo)，長期戰(zhàn)略和短期利益兼顧，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展，將企業(yè)長期的經(jīng)營目標(biāo)階段化、具體化，增加其可操作性。在長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定上要充分考慮5至10年甚至更長時(shí)間國家相關(guān)政策對(duì)本行業(yè)支持和引導(dǎo)力度，科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，市場(chǎng)客戶需求變化。在短期目標(biāo)上預(yù)算目標(biāo)的制定要符合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力和企業(yè)管理水平。在些基礎(chǔ)上優(yōu)化配置資源，貫徹發(fā)展方針，引領(lǐng)企業(yè)在新的市場(chǎng)形勢(shì)下科學(xué)發(fā)展。努力去完成每個(gè)短期預(yù)算目標(biāo)，做到腳踏實(shí)地行穩(wěn)而致遠(yuǎn)。

4.改進(jìn)預(yù)算編制方法，提高全面預(yù)算質(zhì)量

科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算編制是預(yù)算有效實(shí)施的前提和保障，有效的預(yù)算執(zhí)行又可以為提高預(yù)算編制水平提供動(dòng)力和方向，兩者相輔相成。而選擇適合的預(yù)算編制方法是預(yù)算編制的前提，是全面預(yù)算管理質(zhì)量的保障。全面預(yù)算編制方法有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法等。 國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)政府對(duì)國有企業(yè)管理要求、所處市場(chǎng)競爭環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期等眾多因素充分調(diào)研、綜合評(píng)判，篩選出適合自身的預(yù)算編制方法。企業(yè)在某時(shí)段可以選用一種預(yù)算編制方法，也可以選用多種預(yù)算編制方法混合使用。隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)自身的不斷發(fā)展應(yīng)及時(shí)主動(dòng)調(diào)整改進(jìn)預(yù)算編制方法，以提高全面預(yù)算質(zhì)量。

5.加強(qiáng)精益管理，提高預(yù)算實(shí)效性

現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)競爭激烈，要想在市場(chǎng)競爭中贏得主動(dòng)，國有企業(yè)必須煉好內(nèi)功，內(nèi)挖管理潛力，摒棄傳統(tǒng)管理方法，創(chuàng)新管理思維，以全面預(yù)算管理為標(biāo)桿，全面推進(jìn)精細(xì)化管理。要求企業(yè)各種業(yè)務(wù)開展規(guī)范性，流程科學(xué)性，以此提高管理的實(shí)效性。在精益化管理中謀實(shí)效，求發(fā)展。第一，國有企業(yè)要堅(jiān)持從自身實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真分析業(yè)務(wù)類型、管理基礎(chǔ)等綜合性內(nèi)容，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善，做到按流程辦事，按制度管人，用數(shù)字說話，將全面預(yù)算管理理念和管理方法貫徹到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，樹立員工的主人翁意識(shí)，做到以人為本的理念。第二，為了保障精細(xì)化管理目標(biāo)的達(dá)成，國有企業(yè)需要建立科學(xué)的預(yù)算考評(píng)體系，落實(shí)考核機(jī)制，做好監(jiān)督和考核工作，保障預(yù)算時(shí)效性。獎(jiǎng)懲辦法必須做到公平、公正和嚴(yán)謹(jǐn)，激發(fā)廣大員工的工作熱情，使得他們及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作當(dāng)中的疏漏，更好地為全面預(yù)算管理工作的實(shí)施凸顯自己的力量。

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的一種有效工具，有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平，提升市場(chǎng)競爭能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的科學(xué)化、規(guī)范化，促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。但是因?yàn)閷?shí)行時(shí)間較短，國有企業(yè)的全面預(yù)算管理還有待在實(shí)踐運(yùn)行中彌補(bǔ)不足，探索創(chuàng)新。全面預(yù)算管理應(yīng)該在國有企業(yè)實(shí)踐中不斷加以調(diào)整完善，使之逐漸走向科學(xué)成熟，進(jìn)一步為我國的國有企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的管理制度保障。

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