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        淺談大型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制思路

        2018-10-21 18:49:36劉月華
        當(dāng)代旅游(下旬) 2018年4期
        關(guān)鍵詞:大型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        劉月華

        摘要:審計(jì)是我國(guó)大型企業(yè)都會(huì)面對(duì)的工作流程,審計(jì)工作本身對(duì)于從業(yè)者、執(zhí)行者職業(yè)資格的要求較高,且對(duì)從業(yè)者知識(shí)儲(chǔ)備、職業(yè)素養(yǎng)、道德水平要求較高。與此同時(shí),隨著財(cái)稅相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善,審計(jì)環(huán)境也在不斷發(fā)生變化,從事審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)體系更新,部分操作流程調(diào)整等都是擺在從業(yè)者面前亟待解決的問(wèn)題。筆者在大型企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)就職多年,結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)借本文簡(jiǎn)短表述關(guān)于當(dāng)代大型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制思路的觀點(diǎn)。

        關(guān)鍵詞:大型企業(yè);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范與控制;思路及方法

        一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義概述

        關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”國(guó)內(nèi)外雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同,但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

        從上述概念釋義不難看出,審計(jì)工作從業(yè)者可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀努力的結(jié)合:客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束。

        二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及原因

        (一)未遵循審計(jì)準(zhǔn)則

        未遵循審計(jì)準(zhǔn)則招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容包括:首先,審計(jì)工作的不規(guī)范。在企業(yè)審計(jì)工作中,個(gè)別單位或個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目取證不合法或不合規(guī)。其次,審計(jì)內(nèi)容忽視或遺漏。最后,審計(jì)工作深度不夠。如企業(yè)審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的異常項(xiàng)目未引起足夠重視,從而可能影響評(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的準(zhǔn)確度。

        (二)審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)

        由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性,受審計(jì)成本限制,不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此,在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì),這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前,審計(jì)一般都是判斷抽樣,受注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)水平限制,抽樣時(shí)可能出現(xiàn):一是對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小;二是只求樣本數(shù)量,不求質(zhì)量,如存貨審計(jì),往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣,而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核,因而可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性做出誤判。

        (三)審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)

        證據(jù)的可靠性及證明力如何會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),目前的取證問(wèn)題主要體現(xiàn)在:一是審計(jì)證據(jù)要素不全,過(guò)程不清,引用法規(guī)不當(dāng);二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù);三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對(duì)簽證意見(jiàn)的分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此稍不留意,不及時(shí)改正即會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn);四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng),如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述,未加以判斷、分析、復(fù)核,而作為本次審計(jì)的證據(jù)。

        (四)被審單位配合不積極

        如果審計(jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。限制審計(jì)范圍的原因有兩方面:一方面是被審單位怕問(wèn)題被揭露,而對(duì)審計(jì)施加限制,妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行正常的審計(jì)檢查;另一方面,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位,相關(guān)情況的不熟知,對(duì)方提供資料不全,這都直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

        三、大型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制思路分析

        (一)嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則

        注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范,來(lái)制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案,認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備,實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制,做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì),除對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外,還須考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉(cāng)庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行全面的調(diào)查,以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計(jì)組長(zhǎng)或主審,對(duì)組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況實(shí)施必要的檢查和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)糾正。

        (二)建立各級(jí)內(nèi)部控制制度

        科學(xué)完善的內(nèi)部控制是確保審計(jì)工作準(zhǔn)確性的基本前提,在建立各級(jí)控制制度的過(guò)程中,首先要建立配套的質(zhì)量控制措施,實(shí)行工作職能分工和牽制,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制,即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制,以有效控制審計(jì)過(guò)程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。其次,要實(shí)行內(nèi)部管理制。如建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師廉潔自律規(guī)定等,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

        (三)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

        注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法,對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng),要引起足夠的重視,適當(dāng)增加樣本量,擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面,運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段,進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

        (四)建立融洽的工作關(guān)系

        實(shí)踐證明,只有通過(guò)審計(jì)多次與被審單位接觸,碰到問(wèn)題多協(xié)商,建立融洽的工作關(guān)系,才能得到被審單位的積極配合,了解到實(shí)際情況。鑒于此,筆者認(rèn)為,只有通過(guò)平時(shí)審計(jì)接觸,才能及時(shí)溝通,取得被審單位的理解和支持,消除雙方對(duì)審計(jì)帶來(lái)的顧慮和摩擦,以達(dá)成共識(shí),更好地實(shí)施審計(jì)和及時(shí)糾錯(cuò)。

        (五)不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)

        在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入開(kāi)展,財(cái)稅政策不斷變化的當(dāng)下,注冊(cè)會(huì)計(jì)必須不斷提升自身綜合素質(zhì)水平,才能更好地勝任審計(jì)工作。筆者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重從以下幾方面提高自身綜合素質(zhì)水平:首先,要不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身專業(yè)審計(jì)技能和政策水平,提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開(kāi)展后續(xù)教育,組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)理論研討;其次,要經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育,牢固樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的廉潔自律意識(shí),恪守審計(jì)規(guī)范,倡導(dǎo)敬業(yè)精神,不徇私情,秉公執(zhí)法,達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的;再次,審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待來(lái)自各方面的干擾和壓力。

        (作者單位:義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)部)

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