摘 要：本文通過分析行政事業(yè)單位往來款項普遍存在的問題，分析問題產(chǎn)生的有關(guān)原因，進而提出加強行政事業(yè)單位往來款項審計的對策以及規(guī)范行政事業(yè)單位往來款項管理的建議，探討如何更好地處理好審計面臨的這項困難并采取有效措施予以應(yīng)對，為今后該部分審計工作的開展提供一些思路。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；往來款項；審計；思路

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）20-0269-02

前 言

行政事業(yè)單位往來款項審計是財政財務(wù)收支審計、財政決算審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計等各類審計中都需要重點關(guān)注的內(nèi)容。行政事業(yè)單位往來款項是其與其他單位或個人之間發(fā)生的一種常見的應(yīng)收或應(yīng)付款項，主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款、暫付款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預收賬款、暫存款等。

實際審計工作中發(fā)現(xiàn)，各單位的往來款項具有業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、設(shè)置明細科目數(shù)量多、賬齡時間長（有些往來款項的年限長達十年以上）、涉及債權(quán)債務(wù)單位多、賬項總額大等特點。對于往來款項的審計，存在審計風險大，審計耗費人力、時間多，審計效率不高等困難。因此，要加強往來款項的審計，對行政事業(yè)單位的往來款項管理不容忽視。

1 行政事業(yè)單位往來款項普遍存在的問題

隨著財政體制改革的推進，行政事業(yè)單位記賬體制由單位各自記賬到財政統(tǒng)一記賬再到單位單獨記賬體制的變更及各單位領(lǐng)導重視程度、財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低等因素的影響，導致行政事業(yè)單位往來款項核算普遍存在的問題主要有：

（1）將應(yīng)該單獨核算的各種專項資金記入往來科目核算。一些單位將上級財政部門、主管部門或者農(nóng)業(yè)部門、民政部門、科技部門等其他相關(guān)部門撥入的各種專項資金記入往來賬項核算，賬面上根本無法明確顯示各種專項資金的收入、支出和結(jié)余情況，這種行為導致相關(guān)專項資金變相的逃離了專項財務(wù)核算管理。由于無法獨立、準確核算，導致實際使用中與單位其他資金混合核算，極易發(fā)生擠占、挪用或者滯留專項資金的問題。

（2）將應(yīng)該列收列支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入往來款項核算。實際審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位將一些本單位收到后應(yīng)該列入收入，后續(xù)撥付給其他相關(guān)單位時應(yīng)該列入支出的款項，在收到和支付款項時均列入往來款項核算。一方面影響了本部門的實際收入、支出情況，造成收支不真實；另一方面也影響了接受款項單位收入、支出的真實性。

（3）往來款項長期掛賬，形成陳年舊賬。有些單位長期以來由于各種原因，導致往來款項舊賬未進行處理又掛新賬，往來款項新舊交錯，財務(wù)錯綜復雜。有些經(jīng)濟事項由于沒有及時與經(jīng)辦人、債務(wù)人、債權(quán)人及時進行對接、核對和清算，又隨著時間的推移及相關(guān)知情人員的工作調(diào)動等原因，久而久之形成了長期掛賬。造成的結(jié)果就是該及時調(diào)賬和清理的未得到及時處理，一些個人欠款未及時得到催收，有的款項掛賬時間長達十幾、二十年之久，形成了陳年舊賬、呆賬、壞賬，造成原因不明、清理困難等問題。

（4）往來款項核算及管理不規(guī)范，導致會計核算錯誤。實際審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位對往來款項核算隨意，有關(guān)往來款項的相關(guān)財務(wù)制度形同虛設(shè)，根本得不到有效執(zhí)行。財務(wù)人員未按照財務(wù)制度的要求對往來款項進行定期對賬，并及時根據(jù)實際情況對往來款項進行清理等，導致出現(xiàn)賬賬、賬表、賬實不符等會計核算方面的錯誤。

2 產(chǎn)生上述普遍性問題的原因

2.1 單位負責人的不重視

對于長期掛賬的往來款項，一些單位的領(lǐng)導本著“新官不理舊賬”的心理，對壞賬、呆賬根本不予處理。單位領(lǐng)導的不重視導致有些財務(wù)人員也存在“多一事不如少一事”的心理怠予處理，時間久了，往來款項掛賬的時間越來越長，數(shù)量越來越多，掛賬金額越來越大，極大地影響了單位往來款項的真實性。

2.2 財務(wù)人員缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎

①一些單位的財務(wù)人員缺乏執(zhí)業(yè)謹慎性，認為會計處理只要借貸相等，報表左右平衡就行，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)如何進行會計記錄以及會計記錄的真實性、合規(guī)性把關(guān)不嚴，導致記賬錯誤；還有一些單位的財務(wù)人員根本不具備相應(yīng)的財務(wù)執(zhí)業(yè)能力，處理賬務(wù)非常生疏，錯賬的發(fā)生率可想而知。②財務(wù)交接遺漏導致的。有些單位因為會計人員、經(jīng)辦人員、主管領(lǐng)導更換過于頻繁，交接時疏漏了往來賬目的清查、核對，導致后來的財務(wù)人員對之前掛賬的往來款項毫不知情，也不愿花費精力予以處理。

2.3 財務(wù)制度不健全或未得到有效執(zhí)行，缺乏監(jiān)督或是財務(wù)人員的疏忽導致的

有些單位雖然制定了一系列的財務(wù)內(nèi)部控制制度，但是由于一些財務(wù)人員本身及其他外力的影響，導致現(xiàn)行的財務(wù)制度形同虛設(shè)，經(jīng)辦人員、財務(wù)人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時依然按照習慣進行處理，完全不按規(guī)章制度辦事，導致有些往來款項的核算出現(xiàn)錯誤、遺漏等問題。

2.4 來自單位外部的財務(wù)監(jiān)督需要繼續(xù)加強

①撥款單位、財政部門，要加強對下?lián)芸铐椀幕?，定期對單位之間的往來款項進行核對，及時發(fā)現(xiàn)問題及時進行更正、調(diào)整，以免日積月累形成長期錯賬。②審計部門要加大審計力度。近幾年，雖然隨著審計力度的加大，使得被審計單位的負責人和財務(wù)人員感受到了審計的壓力和威力，但是仍有些單位和人員心存僥幸，對審計發(fā)現(xiàn)的問題未進行有效整改，對審計提出的建議未切實加以采用。所以，審計部門需要結(jié)合相關(guān)部門繼續(xù)加大審計整改力度，確保審計發(fā)現(xiàn)問題整改到位，促進被審計單位進一步完善相關(guān)制度，規(guī)范往來款項核算及管理。

3 審計促進被審計單位加強往來款項核算及問題整改的思路

與領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計相結(jié)合并重點予以關(guān)注，從而促進被審計單位對往來款項核算及問題整改的重視。

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，是對領(lǐng)導干部任期內(nèi)所在部門、單位財務(wù)收支真實性、合法性、效益性的審計，是對其有關(guān)經(jīng)濟活動所承擔的經(jīng)濟責任的審計，是對領(lǐng)導干部履職情況的一種審計。不僅是對領(lǐng)導干部任職期間履行經(jīng)濟責任情況的全面評價，而且該項審計監(jiān)督已被引入了干部管理，比較容易引起被審計單位負責人對該項審計的重視。將往來款項審計作為每一個經(jīng)濟責任審計的重點來關(guān)注，能夠更有效的促進被審計單位加強對往來款項核算的重視及相關(guān)問題的整改。

3.1 建立審計資源共享機制，有效監(jiān)控被審計單位的往來款項情況

審計人員在大多數(shù)的審計項目中，都會涉及到對被審計單位的往來款項審計，每個審計人員都把自己每次掌握的被審計單位往來款項的資料及發(fā)現(xiàn)的問題共享給其他審計人員，當其他審計人員再次對相關(guān)單位進行審計時，就可以借鑒之前的審計結(jié)果，不僅加強了對被審計單位往來款項的審計監(jiān)督，充分利用了審計結(jié)果，而且提高了審計效率、節(jié)約了審計資源。

3.2 督促被審計單位建立健全內(nèi)部審計制度，以內(nèi)審促預防

外部審計雖然對被審計單位財務(wù)收支管理的提升及財務(wù)活動的規(guī)范有一定的促進作用，但是外部審計多是事后審計，往往通過發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，進而提出加強管理的建議。想要防微杜漸，提前預防問題的發(fā)生，還需要被審計單位內(nèi)部建立獨立的內(nèi)部審計制度，把監(jiān)督工作貫穿在平時的財務(wù)行為和財務(wù)活動中，在財務(wù)執(zhí)行的過程中及時發(fā)現(xiàn)問題及時予以糾正。特別是往來款項的核算，存在的問題如果不能及時得到處理，日積月累時間久了，就形成了難以處理的呆賬、壞賬，加大了整改和糾正的難度，所以只有預防問題的發(fā)生方能取得更好的效果。

3.3 督促被審計單位建立行之有效的財務(wù)制度，從根本上規(guī)范往來款項的核算

①定期對出納、會計等各個崗位的財務(wù)人員進行會計培訓，更新會計法律法規(guī)及相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，提升會計業(yè)務(wù)處理能力。②規(guī)范財務(wù)人員的會計核算行為，制定規(guī)范、具有可操作性的財務(wù)制度并采取有效措施保障財務(wù)人員嚴格執(zhí)行，確保會計信息的真實性、完整性、合法性。③完善單位內(nèi)部控制制度及相關(guān)的規(guī)章制度，嚴格各項財務(wù)手續(xù)，規(guī)范財務(wù)行為，加強往來款項的核算。

4 結(jié)束語

綜上所述，隨著我國財政體制改革的推進，行政事業(yè)單位往來款項還存在一定的問題。為此，建議進一步深化財政體制改革，健全對行政事業(yè)單位往來款項的監(jiān)督、管理制度，從而為今后該部分審計工作的開展提供一些新的有效的策略。

收稿日期：2018-6-3

作者簡介：楊習芳（1983-），女，會計師，本科，主要從事審計工作。