滕學榮

摘 要：2017年12月財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會[2017]30號），其中在《利潤表》中新增了“資產(chǎn)處置收益”報表項目和在損益類賬戶中新增“資產(chǎn)處置損益”會計科目，今天主要梳理一下該新科目的內(nèi)容、在報表中的列報及核算的案例等。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)處置損益科目；利潤表；資產(chǎn)處置

2017年12月財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會[2017]30號），其中在《利潤表》中新增了“資產(chǎn)處置收益”報表項目和在損益類賬戶中新增“資產(chǎn)處置損益”會計科目，今天主要梳理一下該新科目的內(nèi)容、資產(chǎn)處置損益的確認、報表中的列報及核算的案例等。

1 “資產(chǎn)處置損益”科目的內(nèi)容

1.1、該科目的性質(zhì)：“資產(chǎn)處置損益（科目編號6115）”是損益類科目

1.2、該科目核算內(nèi)容：核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。

1.3、賬戶結(jié)構(gòu)：該科目借方登記處置相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的損失，貸方登記處置相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得，期末將其余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后余額為零。

1.4、明細賬設(shè)置：該科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進行明細核算。

1.5、特別說明：已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因，而使固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有使用價值時，產(chǎn)生的處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的損益，不計入“資產(chǎn)處置損益”賬戶，而是通過“營業(yè)外收入（支出）”核算。

2 資產(chǎn)處置損益的確認

資產(chǎn)處置的主要方式有：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損以及非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組等，資產(chǎn)處置損益的會計處理主要涉及投資性房地產(chǎn)處置形成的其他業(yè)務(wù)收入/支出；交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資處置形成的投資收益；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置形成資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外收入/支出（已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因，而使固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有使用價值時，產(chǎn)生的處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的損益）。處置資產(chǎn)的損益可以作為日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益計入營業(yè)利潤，也可以作為與日?；顒訜o關(guān)的項目在利潤總額項下列示。

3 “資產(chǎn)處置損益”在報表中的列報

“資產(chǎn)處置收益”列報在利潤表中的營業(yè)利潤項目之上。具體位置見如下表：

4 核算案例

以前在沒有這個科目的時候，資產(chǎn)處置用“營業(yè)外收支”科目去核算損益的，最常見的就是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置了?，F(xiàn)在增加了“資產(chǎn)處置損益”科目之后，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處置，就不一定通過“營業(yè)外收支”去核算損益了。

案例1：甲公司將其原價1500萬，已折舊400萬，減值100萬的固定資產(chǎn)，對外出售，取得不含稅價款800萬。不考慮其他因素。

借：固定資產(chǎn)清理1000

累計折舊 400

固定資產(chǎn)減值準備 100

貸：固定資產(chǎn) 1000

借：銀行存款 800

貸：固定資產(chǎn)清理 800

借：資產(chǎn)處置損益 200

貸：固定資產(chǎn)清理 200

其他情況，包括出售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對外投資以及捐贈等原因，這種情況是為了換取對價，或者具有一定的商業(yè)目的，且資產(chǎn)還有使用價值。產(chǎn)生的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置損益，則通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

因已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因（資產(chǎn)無使用價值了），此種情況下，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)已經(jīng)沒有使用價值了。產(chǎn)生的處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，其處置損益依然通過“營業(yè)外收支”核算。

案例2：2018年10月20日，彤升公司提前報廢一臺機器設(shè)備，設(shè)備原值180000元，已計提折舊80000元，已計提減值準備10000元，報廢后處置廢材料取得收入20600元。假該公司是一般納稅人，該設(shè)備處置符合簡易計稅條件，并按3%征收率開具了增值稅專用發(fā)票。

由于是報廢，所以資產(chǎn)處置后并沒有使用價值，因此用到營業(yè)外支出科目，會計處理：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 90000

累計折舊 80000

固定資產(chǎn)減值準備 10000

貸：固定資產(chǎn) 180000

（2）出售取得收入：

借：銀行存款20600

貸：固定資產(chǎn)清理20000

應(yīng)交稅費——簡易計稅 600

（3）清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)損失 70000

貸：固定資產(chǎn)清理 70000